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Watts） 美国罗切斯特大学教授。在芝加哥大学获博士学位，曾任澳大利亚纽卡斯尔大学商业系主任，罗切斯特大学教师委员会副主席，西蒙商学院院长遴选委员会主席、金融研究与政策项目主任。兼任Journal of Accounting and Economics等学术期刊的编委。曾获得美国注册会计师会计文献杰出贡献奖、美国会计学会会计文献开创贡献奖。 杰罗尔德·齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman） 美国罗切斯特大学教授。在加州大学伯克利分校获博士学位。讲授会计学、财务学和经济学等多门课程，著述主要集中在成本分配、预算、审计、财务会计理论、兼并与收购、资本市场等领域。兼任Journal of Accounting and Economics等学术期刊的编委。曾获得美国注册会计师会计文献杰出贡献奖。 译者简介 麻志明 北京大学光华管理学院教授。在北京大学获得学士学位和硕士学位，在香港科技大学获得博士学位。学术研究成果发表在《经济研究》《金融研究》《中国会计评论》《会计研究》以及Journal of Accounting and Economics， Journal of Financial Economics， Contemporary Accounting Research， Academy of Management Journal， Journal of Financial and Quantitative Analysis， Review of Accounting Studies等期刊上。 王立彦 北京大学光华管理学院教授。在北京大学获得博士学位。《中国会计评论》主编、《中国管理会计》主编、中国内部审计协会学术委员、中国金融会计学会专家委员会委员。学术研究成果发表在《经济研究》《管理世界》《经济学季刊》《经济科学》《中国软科学》《会计研究》《审计研究》以及Managerial Auditing Journal，International Tax Journal，International Journal of Public Information Systems，International Journal of Disclosure and Governance等期刊上。合著的Accounting and Auditing in China一书在英国出版。 目錄： 第1章　会计理论的作用 导　读 1.1　会计理论的性质 1.2　会计理论的重要性 1.3　会计理论的演进 1.4　实证性命题与规范性命题 1.5　方法论概述 1.6　本书的结构 1.7　小结 延伸阅读文献 第2章　有效市场假说与资本资产定价模型 导　读 2.1　有效市场假说 2.2　有效市场假说与早期文献 2.3　资本资产定价模型 2.4　资本资产定价模型与会计数据 2.5　市场模型 2.6　小结 延伸阅读文献 第3章　会计盈利与股票价格 导　读 3.1　盈利的信息含量 3.2　未预期盈利的变化方向与平均非正常报酬率的关系 3.3　未预期盈利的变化幅度与平均非正常报酬率的关系 3.4　盈利公告与非正常报酬率方差的关系 3.5　盈利公告与内含报酬率方差的关系 3.6　盈利公告与交易量的关系 3.7　盈利与现金流的关系 3.8　信息含量的差异 3.9　小结 延伸阅读文献 第4章　竞争性假说的辨识 导　读 4.1　竞争性假说 4.2　卡普兰和罗尔的研究 4.3　卡普兰和罗尔的研究中的方法论问题 4.4　鲍尔的研究 4.5　存货计价方法变动的研究 4.6　小结 延伸阅读文献 第5章　会计数据、破产与风险 导　读 5.1　会计数据与破产 5.2　会计数据与股票风险 5.3　会计数据与债券风险 5.4　小结 延伸阅读文献 第6章　盈利预测 导　读 6.1　盈利时间序列预测的相关性 6.2　可供选择的时间序列模型 6.3　时间序列模型在柯达公司的应用 6.4　预测模型对股票价格和盈利平滑化假设的意义 6.5　年度盈利时间序列的证据及其意义 6.6　季度盈利时间序列的证据 6.7　财务分析师的预测能力 6.8　小结 延伸阅读文献 第7章　信息披露管制理论的演变 导　读 7.1　有效市场假说与早期的基本理论 7.2　经济学文献中的基本理论 7.3　两大重要问题 7.4　小结 延伸阅读文献 第8章　订约程序 导　读 8.1　业主-管理者与外部股东对契约的需求 8.2　业主-管理者与债权人对契约的需求 8.3　职业管理者与外部资本提供者对契约的需求 8.4　企业理论 8.5　会计在订约过程中的作用 8.6　小结 延伸阅读文献 第9章　报酬计划、债务契约与会计程序 导　读 9.1　会计在报酬计划中的作用 9.2　报酬计划对会计的影响 9.3　会计在债务契约中的作用 9.4　债务契约对会计的影响 9.5　会计程序变动对股票价格的影响 9.6　小结 延伸阅读文献 第10章　会计与政治活动 导　读 10.1　政治活动的实质 10.2　政治活动对会计程序的影响 10.3　规模假设 10.4　对规模假设相关研究的评论 10.5　会计程序变动对股票价格的影响 10.6　小结 延伸阅读文献 第11章　会计程序选择的经验检验 导　读 11.1　管理者对会计程序的选择 11.2　选择会计程序组合的研究 11.3　单一程序选择的研究 11.4　利用奖金计划细节进行的检验 11.5　其他会计选择的研究 11.6　小结 附录：关于单一程序选择的研究 延伸阅读文献 第12章　股票价格检验的理论 导　读 12.1　会计程序变动对股票价格的影响 12.2　解释股票价格效应的变量 12.3　权益集合法强制性限制的研究 12.4　强制取消完全成本法的研究 12.5　改加速折旧法为直线折旧法的自发性会计变动研究 12.6　小结 延伸阅读文献 第13章　契约理论在审计中的应用 导　读 13.1　用契约理论解释审计实务 13.2　用契约理论预测审计活动的研究 13.3　政治活动对审计的影响 13.4　管制对审计产生影响的实证研究 13.5　小结 延伸阅读文献 第14章　会计研究的作用 导　读 14.1　会计研究的需求 14.2　会计研究的供给 14.3　管制对会计理论产生影响的三个例子 14.4　小结 延伸阅读文献 第15章　实证会计理论：总结、评价与展望 导　读 15.1　总结 15.2　评价 15.3　尚待拓展的研究领域 15.4　结束语 延伸阅读文献 参考文献 內容試閱： 关于会计理论 本书英文名为“Positive Accounting Theory”，很自然地引出一个关于汉语翻译和理解的问题：“实证会计理论”强调实证，还有其他“非实证会计理论”吗？对于这个问题，第1章导读中有专门解释。本译者序就会计理论做一些讨论。 （一） 美国学者瓦茨（Watts）和齐默尔曼（Zimmerman）的《实证会计理论》一书是会计学研究领域的经典名著之一，几十年来广受推崇，属于会计学者尤其是博士研究生的重要参考著作。书中内容基于瓦茨和齐默尔曼在1978年、1979年提出的实证会计理论框架，对随后学术界出现的实证研究加以系统梳理和总结。 中国人民大学出版社的编辑2022年初联系我们翻译本书，大家一起讨论后发现，该书在中国已有译本出版，且很受学术界欢迎。经过慎重考虑，商定在原著内容的基础上增加一些变化：适当结合最近20多年来国内外的会计学术研究，为每章写一篇导读，在每章末尾提供延伸阅读文献，力求为读者提供更多的学术信息和资源。 我们对本书各章的理解和基本看法体现在各章的导读里。 回顾早期的会计理论，首先应当提到美国会计学会（AAA）1966年出版的《基本会计理论》（A Statement of Basic Accounting Theory）。该书对会计理论研究加以梳理，对1936—1964年美国会计学会组织撰写的一系列研究报告进行了总结，被认为是美国会计理论发展过程中一座划时代的里程碑。（提到该书，就要提到更早一些年利特尔顿（Littleton）所著的《会计理论结构》（Structure of Accounting Theory）。该书曾经作为美国会计学会1953年的研究报告正式出版，1958年再版后连续重印，是非常重要的会计著作。利特尔顿在1952年所写的序言中特别指出，会计不仅仅是技术方法的集合，会计学与经济学、统计学有着极为密切的关系。会计方法在本质上属于统计学，因为其核心机能是由账户组成的，而账户是浓缩和简化了大量企业交易分类的类目标志。统计的首要职能就是对大量数据进行分类、浓缩和简化，以更好地理解数据的重要性。会计也具有同样的职能。1962年利特尔顿与齐默尔曼合著的另一本著作《会计理论：持续改变》（Accounting Theory：Continuity and Change），从历史视角阐释了会计理论的演变。） 《基本会计理论》一书的篇幅不是很长。全书分为五个部分：导论、会计准则、向外部信息使用者提供的会计信息、为内部信息使用者提供的会计信息、会计理论的扩展。 书中第五部分专门设一节讨论未来的会计信息系统，将会计信息系统的结构表示为“输入—处理—输出”。输入指各种数量化的资料，输出则为服务于外部信息使用者的基本公开报告，以及支持内部信息使用者的计划、控制等活动的各种内部报告。 （二） 会计理论，顾名思义是关于会计的理论。在欧美尤其是北美会计学界，以“会计理论”为书名的著作很多。各著作的“主题—逻辑—线索—结构—内容”差异很明显，原因就在于对会计研究对象的界定不同。 会计理论来自会计研究。会计对什么进行研究呢？ 从会计专业人士（包括业界、学界）的立场和视角看会计，很自然地认为会计工作的结果是产生会计信息，目的在于服务管理、支持决策，而会计研究专注于会计循环（accounting cycle），针对经济事项的确认、计量、记录和报告全过程的局部或全部，围绕会计要素、事项计量、科目分类、账户体系、报表编制、列报格式、会计过程、数据标准、信息质量要求、相关准则制定、鉴证审计、专业人员胜任标准等专题形成相应的研究领域。 非会计专业人士及部分会计学者，研究会计时可能基于不同的立场和视角。他们专注于会计循环开始之前，探索会计方法的制定、选择的动机以及会计信息实际产生的经济后果。尤其将动机与后果相联系，剖析选择的动机与预判后果、实际后果之间可能存在的逻辑关联，他们的研究涉及会计学之外更多的领域，尤其是经济学、金融学、管理学、社会学、组织行为学以及统计学等，他们的研究视角更广阔，研究方法更多样，研究结果的解释更具有跨学科性。 基于会计专业人士立场和视角的会计理论书籍有很多，譬如问世于1986年的弗农·卡姆（Vernon Kam）所著的《会计理论》（Accounting Theory）以及其他教科书，它们都是以会计循环作为主线来搭建全书的内容框架，逐项讨论会计要素从确认到计量、记录乃至报表报告的编制。这一类著作有走向“改进”的，譬如哈里·沃尔克（Harry Wolk）等所著的《会计理论：政治和经济环境中的概念性专题》（Accounting Theory：Conceptual Issues in a Political and Economic Environment），多次再版；约翰·克里斯腾森（John A. Christensen）所著的《会计理论：信息含量观》（Accounting Theory：An Information Content Perspective），侧重研究方法论，用比较通俗的方式阐述分析式会计研究结论对会计理论的重要影响；斯文-埃里克·约翰森（Sven-Erik Johannsson）等所著的《会计理论：整合行为与衡量》（Accounting Theory：Integrating Behavior and Measurement），采用多视角，将财务会计、管理会计、财务管理行为联系在一起。上述几本著作，从书名的副标题就可以看出会计理论的主题、结构和内容的变化或扩展。 基于非会计专业人士立场和视角的会计理论书籍中，首先要提加拿大学者威廉·斯科特（William R. Scott）1997年所著的《财务会计理论》（Financial Accounting Theory）。该书基于一系列学术文献，以导引图的方式对经验式会计研究（empirical accounting study）的意义究竟何在这样的疑问给出回应，为读者勾勒出实证会计研究的大致脉络，也为年轻学者提供了接触实证会计理论研究方法的路径。针对现实中投资者制定投资组合决策、管理当局选择会计政策、公司或企业进行盈余管理等问题，该书以信息经济学的框架来解释财务会计并将其作为一个信息体系，认为财务会计协调了股东与公司管理层之间的关系，并满足了投资者以及会计准则制定机构的信息需求。 在会计准则制定实践中，20世纪70年代以后的会计准则制定主角，从会计职业团体转向直接对证券交易委员会负责、间接向国会负责的独立专业机构财务会计准则委员会（FASB），这意味着会计准则的制定过程中增加了利益集团的力量，围绕会计信息供给的博弈加剧，从而体现了更多的政治色彩。 概括来说，早期的会计理论，基本上是围绕财务会计报告，或者说针对作为编制财务会计报告基础的会计循环（确认—计量—记录—报告)展开的。如果将会计循环看作由会计人员的一系列行为支撑，应该被研究的就不仅是会计循环行为，还包括之前的行为动机以及之后的行为后果。 《实证会计理论》一书是实证性会计研究的集大成，内容并非直接聚焦会计和会计信息鉴证或审计本身，而是将会计看作一个信息体系，聚焦会计循环的之前和之后。之前指会计信息生产者们（会计师）在制造会计信息时选择特定方法的动机和行为，之后指会计信息的经济后果。 实证会计理论现在已经不是泛指采用实证方法进行的会计研究，而成了一个专有名称，特指瓦茨和齐默尔曼提出的这类对会计方法选择的研究。我们现在用实证会计研究来泛指运用实证研究的方法，对包含会计方法选择在内的所有会计问题（如会计信息的运用等）进行的研究。书中各章的导读，也不只局限于会计方法选择的研究，而是把随后发展的和各章主题相关的研究尽可能多地包括在其中，希望提供给读者更全面的信息。 实证会计研究范式或经验式会计分析方法（empirical accounting approach）是20世纪90年代中期从北美传入我国的，发展非常快，不到10年时间就扩展到整个会计学术界。应用实证研究方法的会计论文，成为各种学术会议和专题论坛的主流，并在中文会计学术期刊大量发表。相应地，这种研究范式迅速应用到高校博士研究生的培养和学位论文的写作中，极大促进了实证会计研究的发展。可以说，我国的会计研究已经与国际通行的主流会计研究接轨，这突出体现在国际主要会计学术期刊越来越多地发表与中国经济主题相关的论文或中国学者作为合作者的论文。中国学者开始研究国际问题，而国外学者对于中国会计实践中的独特性和普适性也有了更多的了解。 最后，感谢北京大学闵庆全会计研究基金对本书出版提供的支持。 由于译者水平有限，本书的翻译和导读部分难免存在瑕疵，欢迎读者批评指正。 （本译者序参考了岳衡、罗婷为本书英文版所写的导读，以及姜国华、王立彦为《财务呈报：会计革命》一书英文版所写的导读，在此致谢。） 王立彦　麻志明 于北京大学

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