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| 內容簡介： |
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| 目錄：
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第一章 总论... 1
第一节 会计的概念与目标... 1
第二节 会计的职能与方法... 6
第三节 会计基本假设与会计基础... 10
第四节 会计信息的使用者及其质量要求... 13
第五节 会计准则体系... 16
本章习题... 18
第二章 会计要素与会计等式... 22
第一节 会计要素... 22
第二节 会计等式... 31
本章习题... 35
第三章 会计科目与账户... 43
第一节 会计科目... 43
第二节 账户... 48
本章习题... 52
第四章 会计记账方法... 55
第一节 会计记账方法的种类... 55
第二节 借贷记账法... 56
本章习题... 69
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理... 74
第一节 企业的主要经济业务... 74
第二节 资金筹集业务的账务处理... 74
第三节 固定资产业务的账务处理... 83
第四节 材料采购业务的账务处理... 90
第五节 生产业务的账务处理... 99
第六节 销售业务的账务处理... 108
第七节 期间费用的账务处理... 115
第八节 利润形成与分配业务的账务处理... 119
本章习题... 128
第六章 会计凭证... 136
第一节 会计凭证概述... 136
第二节 原始凭证... 137
第三节 记账凭证... 147
第四节 会计凭证的传递与保管... 155
本章习题... 157
第七章 会计账簿... 164
第一节 会计账簿概述... 164
第二节 会计账簿的启用与登记要求... 171
第三节 会计账簿的格式与登记方法... 173
第四节 对账与结账... 182
第五节 错账查找与更正的方法... 185
第六节 会计账簿的更换与保管... 189
本章习题... 189
第八章 账务处理程序... 196
第一节 账务处理程序概述... 196
第二节 记账凭证账务处理程序... 197
第三节 汇总记账凭证账务处理程序... 199
第四节 科目汇总表账务处理程序... 203
本章习题... 206
第九章 财产清查... 210
第一节 财产清查概述... 210
第二节 财产清查的方法... 213
第三节 财产清查结果的处理... 220
本章习题... 228
第十章 财务报表... 233
第一节 财务报表概述... 233
第二节 资产负债表... 237
第三节 利润表... 244
本章习题... 249
附录 参考答案及解析... 253
第一章 总论... 253
第二章 会计要素与会计等式... 257
第三章 会计科目与账户... 264
第四章 会计记账方法... 267
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理... 272
第六章 会计凭证... 280
第七章 会计账簿... 286
第八章 账务处理程序... 291
第九章 财产清查... 295
第十章 财务报表... 298
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| 內容試閱：
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第五章 借贷记账法下主要经济业务的
账务处理
本章内容是全书的重点，主要介绍了会计核算的具体内容，学习本章时，要准确掌握所涉及账户的用途、性质和结构，对于企业常见经济业务能够做出正确的会计处理。
本章考点比较多，涉及考试的所有题型。本章在考试中所占分值是最高的，大约为30分。本章虽为理论内容，但它结合了前面几章的内容进行综合应用，考试较为灵活，出题的重点是考查学生的账务处理能力，即题目会给出相关的经济业务，然后让考生写出会计分录。学习本章时，要重点关注企业主要经济业务所涉及的会计科目，并掌握主要账户借贷记账法的具体运用方法，还要学会计算和分配企业净利润。
第一节 企业的主要经济业务
不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：
（1）资金筹集业务的账务处理；
（2）固定资产业务的账务处理；
（3）材料采购业务的账务处理；
（4）生产业务的账务处理；
（5）销售业务的账务处理；
（6）期间费用的账务处理；
（7）利润形成与分配业务的账务处理。
第二节 资金筹集业务的账务处理
企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
（1）所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。
（2）负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借 入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约定收回本金和利息的 权利。
一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
（1）实收资本（或股本）。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转 增资本的资金。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实际资本与其注册资本相 一致。
（2）资本公积。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。对于新成立的企业，投资者的出资额一般全部作为实收资本入账，投资者按出资比例享有权利并承担义务。但在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额通常要大于其在注册资本中所占份额，这部分多出的数额称为资本溢价（股本溢价）。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算。
1.实收资本（或股本）账户
实收资本账户（股份有限公司一般设置股本账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。
该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
实收资本或股本的结构如图5-1所示。
借方 实收资本（股本）账户 贷方
按法定程序报经批准减少的注册资本减少额
期初余额
投资者投入到注册资本增加额
以资本公积或盈余公积转增资本的金额
期末企业实收资本或股本总额
图5-1 实收资本（股本）账户的结构
2.资本公积账户
资本公积账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
该账户借方登记资本公积的减少额，如股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本的金额；贷方登记资本公积的增加额，如企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
该账户可按资本公积的来源不同，分别设置资本溢价（或股本溢价）其他资本公积进行明细核算。
资本公积账户的结构如图5-2所示。
借方 资本公积账户 贷方
以资本公积转增资本的金额
期初余额
出资额中资本溢价或股本溢价金额
增加的其他资本公积
期末企业的资本公积结余数额
图5-2 资本公积账户的结构
3.银行存款账户
银行存款账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
银行存款账户的结构如图5-3所示。
借方 银行存款账户 贷方
期初余额
企业存入的款项
企业提取或支出的款项
期末实存款项
图5-3 银行存款账户的结构
【注意】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不是通过银行存款账户核算，而是通过其他货币资金账户核算。
【例5-1】（单选题）下列关于所有者权益筹资业务账户设置的描述，正确的是（ ）。
A．实收资本账户的贷方登记实收资本的减少数额
B．资本公积账户的期末余额在借方，反映企业期末资本公积的结余数额
C．银行存款账户为所有者权益账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各 项款项
D．银行汇票存款、银行本票存款，不通过银行存款账户核算
【答案】D
【解析】本题考查所有者权益筹资业务的相关账户。选项A中，实收资本账户借方登记实收资本的减少数额，选项A说法错误；选项B中，资本公积账户的期末余额在贷方，选项B说法错误；选项C中，银行存款账户为资产类账户，选项C说法错误。选项D说法正确，答案选D。
（三）账务处理
企业接受投资者投入的资本，借记银行存款固定资产无形资产长期股权投资等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记实收资本（或股本）科目，按其差额，贷记资本公积资本溢价（或股本溢价）科目。
1．接受现金资产投资的账务处理
（1）除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资，应该按照实际收到或者存入企业开户银行的金额借记银行存款科目，按照双方约定的份额贷记实收资本科目，两者之间差额应当记入资本公积资本溢价科目。
【例5-2】甲公司（有限责任公司）收到乙公司投资50000元，款项已存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使甲公司的银行存款增加50000元，另一方面使乙公司对甲公司的投资也增加50000元。因此，这项经济业务涉及到银行存款和实收资本两个账户。银行存款增加是资产的增加，应记入银行存款账户的借方；乙公司对甲公司投资的增加是所有者权益的增加，应记入甲公司实收资本账户的贷方。这项业务应编制会计分录如下：
借：银行存款 50000
贷：实收资本 50000
（2）股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，按照发行收入借记银行存款科目，股票面值部分作为股本增加，贷记股本科目，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理，记入资本公积股本溢价科目。
发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣支付发行费用的，应将不足以抵扣支付的发行费用的部分冲减盈余公积和未分配利润。
2．接受非现金资产投资的账务处理
非现金资产主要包括原材料、固定资产和无形资产等。企业接受非现金资产投资时，非现金资产入账价值按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。借记相应的资产类账户，按照应享有的份额贷记实收资本或股本科目，二者之间差额记入资本公积资本（股本）溢价科目。
【例5-3】乙公司（有限责任公司）收到丙公司作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为80000元（假设不产生溢价）。
这项经济业务的发生，一方面使乙公司的固定资产增加80000元，另一方面使丙公司对乙公司的投资也增加80000元。因此，这项经济业务涉及到固定资产和实收资本两个科目。固定资产增加是资产的增加，应记入固定资产科目的借方；丙公司对乙公司投资的增加是所有者权益的增加，应记入实收资本科目的贷方。这项业务应编制会计分录如下：
借：固定资产 80000
贷：实收资本 80000
3．实收资本（或股本）的减少
（1）除股份公司以外的公司实收资本减少的账务处理。
企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤出投资的。应按注销的注册资本，借记实收资本科目，按照实际支付的金额贷记银行存款等科目，差额记入资本公积科目。
（2）股份有限公司股本减少的账务处理。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和利润分配未分配利润科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
【例5-4】甲公司2015年1月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000元，盈余公积4000万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票2000万股并注销。假定甲公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。
甲公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 4000
贷：银行存款 4000
库存股成本＝20002＝4000（万元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 2000
资本公积股本溢价 2000
贷：库存股 4000
应冲减的资本公积＝20002-20001＝2000（万元）
二、负债筹资业务
（一）负债筹资的构成
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
（1）短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
（2）长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
（3）结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
（二）账户设置
企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算。
1．短期借款账户
短期借款账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。
该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的短期借款。
该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
短期借款账户的结构如图5-4所示。
借方 短期借款账户 贷方
企业归还的短期借款本金额
期初余额
企业借入的各种短期借款
期末企业尚未偿还的短期借款
图5-4 短期借款账户的结构
2.长期借款账户
长期借款账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。
该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。
该账户可按贷款单位和贷款种类分别按本金利息调整等进行明细核算。
长期借款账户的结构如图5-5所示。
借方 长期借款账户 贷方
企业归还的长期借款的本金和利息
期初余额
企业借入的长期借款的本金和计提的长期借款利息
期末企业尚未偿还的长期借款
图5-5 长期借款账户的结构
3.应付利息账户
应付利息账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户可按存款人或债权人进行明细核算。
应付利息账户的结构如图5-6所示。
借方 应付利息账户 贷方
企业实际归还利息
期初余额
企业按合同利率计算的应付未付利息
期末企业应付未付利息
图5-6 应付利息账户的结构
4.财务费用账户
财务费用账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
财务费用账户的结构如图5-7所示。
借方 财务费用账户 贷方
企业发生的各种筹资费用
发生的应冲减财务费用的利息收入
期末结转到本年利润账户的金额
图5-7 财务费用账户的结构
【注意】为购建或生产满足资本化条件的资产时发生的应予资本化的借款费用，通过在建工程制造费用等账户核算。
（三）账务处理
1．短期借款的账务处理
（1）短期借款借入和归还的账务处理。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记银行存款科目，贷记短期借款科目。归还借款时做相反的会计分录。
（2）计提短期借款利息以及支付利息的账务处理。
企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入财务费用科目。
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记财务费用科目，贷记应付利息科目。
实际支付利息时，分以下两种情况。
① 如果支付的是已经计提的利息，借记应付利息科目，贷记银行存款科目。
② 如果支付的是尚未计提的利息，借记财务费用科目，贷记银行存款科目。
【例5-5】甲公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。甲公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 120000
贷：短期借款 120000
（2）1月末，计提1月份应付利息：
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
本月应计提的利息金额＝1200004％12＝400（元）
2月末计提当月利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 400
应付利息 800
贷：银行存款 1200
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 120000
贷：银行存款 120000
【考场指示灯】短期借款的借入期限常以判断题的形式出现，需要考生牢记。
2．长期借款的账务处理
企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记银行存款科目，按借款本金贷记长期借款本金科目，如存在差额，还应借记长期借款利息调整科目。
资产负债表，应按确定的长期借款的利息费用，借记在建工程制造费用财务费用研发支出等科目，按确定的应付未付利息，贷记应付利息或者长期借款应付利息科目，按其差额，贷记长期借款利息调整等科目。如果是分期付息到期还本的长期借款，贷记应付利息科目，如果是到期一次还本付息的长期借款，贷记长期借款应计利息科目。
【注意】按借入长期借款费用的用途不同，企业在计提利息时所设置的会计科目也会有所差异。如长期借款用于构建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，将资本化的利息支出数记入在建工程科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及不予资本化的利息支出，则应记入财务费用科目。除此之外，如果长期借款费用化的利息支出发生在生产经营期间，则应记入财务费用科目；发生在筹建期间的，则应记入管理费用科目。
【例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，于2014年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4% （到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税税额510000元（增值税可以抵扣），另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。甲公司应编制会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款 4000000
贷：长期借款本金 4000000
（2）支付设备款和运杂费、保险费时：
借：固定资产 3100000
应交税费应交增值税（进项税额） 510000
贷：银行存款 3610000
【例5-7】承【例5-6】，甲公司于2014年12月31日计提长期借款利息。该公司应编制会计分录如下：
借：财务费用 28000
贷：长期借款应计利息 28000
2014年12月31日计提的长期借款利息＝40000008.4％12＝28000（元）
2015年1月2017年10月月末预提利息分录同上。
【例5-8】承【例5-6】与【例5-7】，2017年11月30日，公司偿还该笔银行借款本息。该公司的有关会计分录如下：
借：财务费用 28000
长期借款本金 4000000
应计利息 （2800035）980000
贷：银行存款 5008000
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