第一章 会计法律制度
【会计从业资格要求】
掌握会计核算的要求。
掌握会计工作交接的要求。
掌握会计违法行为的法律责任。
了解会计法律制度的构成，熟悉会计工作管理体制、会计档案管理、内部控制制度和会计机构的设置。
【会计工作岗位要求】
识别会计违法行为及其法律责任。
关注细节，谨慎审核会计凭证，坚持准则，依法开展财务工作。
章前测试
1. 在我国，主管会计工作的部门是 。
A. 财政部门 B. 审计部门 C. 税务部门 D. 中国人民银行
2. 从事会计工作应当具备的基本任职资格是 。
A. 具有大专以上会计专业学历 B. 具有初级会计专业技术资格
C. 年龄不超过45岁 D. 取得会计从业资格证书
3. 下列人员中， 应当对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A. 会计机构负责人 B. 总会计师
C. 单位负责人 D. 会计人员
4. 会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不少于 。
A. 24学时 B. 24学分 C. 30学时 D. 30学分
5. 原始发票金额填写有误，应当由出具单位更正，并在更正处加盖出具单位印章。这一说法正确吗？
参考答案：
1. A 2. D 3. C 4. B 5. 不正确
某市财政局在2015年3月会计执法检查中发现甲公司2014年度会计工作中存在以下问题：赵某2014年8月份毕业应聘该公司会计，因担心老会计移交的会计资料有隐患，便将老会计移交于他的会计资料封包保存，另立新账进行会计核算；该公司2014年10月份出租房屋收入10万元，按董事长的要求，这笔收入未记入公司账簿；财务科科长唐某2012年6月取得会计从业资格证书，同年7月应聘该公司会计，2014年3月提升为财务科科长。试分析：
1会计工作交接后，能否另立新账进行会计核算？
2出租房屋收入按领导意图未入账，会计人员是否承担法律责任？
3提拔唐某为财务科科长，是否合法？
第一节 会计法律制度的概念与构成
目前，我国基本形成了以《中华人民共和国会计法》为主体的会计法律制度，主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。
一、会计法律制度的概念
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。
会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。
【思考1-1】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整 的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。
A. 会计行为 B. 会计业务
C. 会计关系 D. 会计机构和会计人员
【解析】正确答案是C。区分不同法的标志主要是调整的对象。如会计法律制度的调整对象是“会计关系”，税法的调整对象是“税收关系”等。
二、会计法律制度的构成
我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。
一会计法律
会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。会计法律是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。我国目前有两部会计法律，分别是《中华人民共和国会计法》以下简称《会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》以下简称《注册会计师法》。
1. 《会计法》
我国的《会计法》是1985年实施的，并于1993年、1999年进行了两次修订。现行的《会计法》是1999年10月31日第二次修订，于2000年7月1日起施行。《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
《会计法》的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。
《会计法》主要规定了会计工作的基本目的，会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任作出详细规定。
2. 《注册会计师法》
为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，并于1994年1月1日开始实施。《注册会计师法》是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。
【思考1-2】下列各项中，属于会计法律的是 。
A. 《中华人民共和国会计法》 B. 《中华人民共和国预算法》
C. 《总会计师条例》 D. 《中华人民共和国注册会计师法》
【解析】正确答案是AD。预算法属于财政法范畴。目前，我国会计法律主要是《会计法》和《注册会计师法》两部。
二会计行政法规
会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。它的制定依据是《会计法》。例如，1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》；2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》等。
1. 《总会计师条例》
《总会计师条例》是对《会计法》中有关规定的细化和补充，主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。
2. 《企业财务会计报告条例》
《企业财务会计报告条例》主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。它是对《会计法》中有关财务会计报告规定的细化。
【思考1-3】下列各项中，属于会计行政法规的是 。
A.《中华人民共和国会计法》B.《会计从业资格管理办法》
C.《会计基础工作规范》 D.《企业财务会计报告条例》
【解析】正确答案是D。目前，国务院制定的会计行政法规就两部。
【思考1-4】下列必须设置总会计师的有 。
A. 大、中型国有企业 B. 国有资产占非控股地位的大、中型企业
C. 大、中型城镇集体企业 D. 国有资产占主导地位的大、中型企业
【解析】正确答案是AD。《总会计师条例》规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。《总会计师条例》还规定设置总会计师的单位在单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。总会计师不是专业技术职务，而是单位行政领导成员。
三会计部门规章
会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。它包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。例如，《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等。
会计部门规章的效力低于宪法、法律和行政法规。
【思考1-5】《会计基础工作规范》是由 发布的。
A. 国务院财政部 B. 国务院
C. 全国人民代表大会常务委员会 D. 全国人民代表大会
【解析】正确答案是A。国务院发布的是行政法规，往往冠名为“……条例”；全国人民代表大会以及常务委员会发布的是法律，即“中华人民共和国……法律”。
四地方性会计法规
地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。例如，《新疆维吾尔自治区会计从业管理实施办法》等。
【思考1-6】会计法律制度是指全国人民代表大会及其常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》。这一说法是否正确？
【解析】不正确。会计法律制度包括调整会计关系的法律、法规、规章和规范性文件的总称，并非只表现为法律。
【思考1-7】下列各项中，效力高于会计部门规章的有 。
A. 会计规范性文件 B. 会计行政法规
C. 会计法律 D. 宪法
【解析】正确答案是BCD。法律效力由高至低排序为：宪法＞会计法律＞会计部门规章＞地方性会计法规。
第二节 会计工作管理体制
会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。它主要包括会计工作的行政管理、会计工作的行业管理和单位内部的会计工作管理。
一、会计工作的行政管理
一会计工作行政管理体制
我国会计工作行政管理体制实行“统一领导、分级管理”的原则。
国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。
【思考1-8】主管全国会计工作的单位是 。
A. 财政部 B. 国家税务总局 C. 审计署 D. 商务部
【解析】正确答案是A。
二会计工作行政管理的内容
会计工作行政管理的内容主要包括：制定国家统一的会计准则制度、会计市场管理、会计专业人才评价、会计监督检查。
1. 制定国家统一的会计准则制度
1我国实行统一会计准则制度。国家统一的会计准则制度由国务院财政部门制定并公布，主要包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人员管理、会计工作管理制度。
2对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，国务院有关部门可依法制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。
3中国人民解放军总后勤部可以依法制定军队实施国家统一的会计准则制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
【思考1-9】中国人民解放军总后勤部可依法制定军队实施国家统一的会计准则制度的具体办法，报国务院财政部门审核批准。这一说法正确吗？
【解析】不正确。有特殊要求的行业，应当“报国务院财政部门审核批准”，中国人民解放军总后勤部依法应当“备案”。
2. 会计市场管理
会计市场管理包括会计市场的准入管理、过程监管运行管理和退出管理三个方面。
1准入管理。会计市场准入管理包括会计从业资格的取得、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。
2过程监管。对获准进入会计市场的机构和人员是否遵守各项法律、法规执行业务所进行的监督和检查。
3退出管理。财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
3. 会计专业人才评价
我国会计专业人才评价机制包括初级、中级、高级会计人才机制和会计行业领军人才的培养评价等，以及对会计人员的表彰奖励、会计人员继续教育等机制。
4. 会计监督检查
财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。
县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。
省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的注册会计师事务所、注册会计师执业质量检查，并依法实施行政处罚。
【思考1-10】下列各项中，无权组织实施本行政区域内注册会计师事务所执业质量检查的国家行政机关是 。
A. 省级人民政府财政部门 B. 自治区人民政府财政部门
C. 直辖市人民政府财政部门 D. 县级人民政府财政部门
【解析】正确答案是D。对注册会计师事务所的执业质量检查的执业主体是省级自治区、直辖市以上人民政府财政部门，不包括县级、地州级，而对会计信息质量检查的执法主体是“县级以上含县级”财政部门。
二、会计工作的行业管理
一中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立，在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。它成立于1988年11月。
二中国会计学会
中国会计学会创建于 1980 年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。
三中国总会计师协会
中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。
【思考1-11】我国目前会计工作的行业管理组织主要包括 。
A. 中国总会计师协会 B. 中国注册会计师协会
C. 中国内部审计协会 D. 中国会计学会
【解析】正确答案是ABD。会计行业组织目前主要有三个。行业管理是相对于行政管理的一种管理模式，是行政管理的必要和有益补充。
三、单位内部的会计工作管理
一单位负责人的职责
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。它主要包括两类：一是法定代表人针对法人单位，如国有企业的厂长经理，公司制企业的董事长，国家机关最高行政官员等；二是法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人针对非法人单位，如代表合伙企业执行事务的合伙人，个人独资企业的投资人等。
【思考 1-12】在公司制企业中，应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是 。
A. 公司的总经理 B. 公司的财务总监
C. 公司的董事长 D. 公司的会计机构负责人
【解析】正确答案是C。在公司制企业中，董事长是法定代表人。
二会计机构的设置
《会计法》规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
1. 根据会计业务需要设置会计机构
一个单位是否单独设置会计机构，一般取决于以下三个因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。
【思考1-13】所有单位都应当设置会计机构，配备会计人员进行会计核算与监督。这一说法是否正确？
【解析】不正确。是否设置会计机构取决于“会计业务”的需要。
2. 不设置会计机构
一般来说，规模较小、经济业务简单、业务量相对较少的单位，可以不单独设置会计机构，而将会计业务并入其他职能部门，并配备会计人员，同时，指定会计主管人员。配备会计人员有困难的，也可以委托中介机构代理记账。
【思考1-14】一个单位是否设置会计机构，主要取决于 等因素。
A. 是否有合格的人员担任会计机构负责人 B. 单位规模的大小
C. 经济业务和财务收支的繁简 D. 经营管理的要求
【解析】正确答案是BCD。
三会计人员的选拔任用
《会计法》规定：从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人会计主管人员的，除具备会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。担任总会计师应当在取得会计师任
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