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| 編輯推薦： |
本书按照财政部新颁布的企业会计准则以及应用指南、企业会计制度及税制改革的有关规定、商品流通行业的会计核算要求，并在充分借鉴和吸收相关已有教材和理论成果的基础上编写而成。本书理论与实例结合紧密，注重操作性。全书共分为10个项目，内容包括批发业务、农副产品业务、连锁超市业务、进出口贸易业务、特殊商业业务和酒店餐饮业务的会计核算，费用和税金的核算以及财务报告的编制，涵盖领域广泛。
本书是一本富有特色的介绍商品流通行业会计核算的规范化教材，适用于高职高专财会类及商贸类专业学生的学习，也可作为企业财会人员、管理人员及财经类院校教师的参考用书。
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| 內容簡介： |
本书按照财政部新颁布的企业会计准则以及应用指南、企业会计制度及税制改革的有关规定、商品流通行业的会计核算要求，并在充分借鉴和吸收相关已有教材和理论成果的基础上编写而成。本书理论与实例结合紧密，注重操作性。全书共分为10个项目，内容包括批发业务、农副产品业务、连锁超市业务、进出口贸易业务、特殊商业业务和酒店餐饮业务的会计核算，费用和税金的核算以及财务报告的编制，涵盖领域广泛。
本书是一本富有特色的介绍商品流通行业会计核算的规范化教材，适用于高职高专财会类及商贸类专业学生的学习，也可作为企业财会人员、管理人员及财经类院校教师的参考用书。
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| 目錄：
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目 录
项目1 总论1
1.1 商品流通概述1
1.1.1 商品流通的含义1
1.1.2 商品流通企业的类型1
1.1.3 商品流通过程中的商品交接
方式2
1.2 商品流通的会计核算3
1.2.1 商品购销的入账时间3
1.2.2 商品购销的入账价格4
1.2.3 商品流通的会计核算方法5
1.3 商品流通企业会计的内容7
1.3.1 商品流通企业的资金
及其运动7
1.3.2 会计要素8
小结11
同步测试12
思考与练习13
项目2 批发业务的核算15
2.1 批发企业经济业务的特点15
2.2 批发商品购进的核算15
2.2.1 批发商品购进的业务程序16
2.2.2 库存商品账簿的设置与登记17
2.2.3 批发商品购进业务的核算18
2.3 批发商品销售的核算27
2.3.1 批发商品销售的业务程序27
2.3.2 批发商品销售业务的核算28
2.4 批发商品储存的核算39
2.4.1 商品盘点短缺和溢余的核算39
2.4.2 库存商品的期末计量40
2.4.3 库存商品非正常损失的核算41
2.4.4 商品销售成本的计算和结转42
小结47
同步测试47
项目实训49
思考与练习52
项目3 农副产品业务的核算53
3.1 农副产品流通业务特点53
3.2 农副产品购进的核算53
3.2.1 农副产品收购业务的一般
程序53
3.2.2 农副产品购进业务的核算54
3.3 农副产品挑选整理的核算58
3.3.1 农副产品挑选整理的核算
内容58
3.3.2 农副产品挑选整理的核算
方法59
3.4 农副产品销售的核算61
3.4.1 一般农副产品的账务处理61
3.4.2 活畜禽的账务处理61
3.4.3 农副产品销售的核算方法61
3.5 农副产品储存的核算63
3.5.1 农副产品的明细分类核算63
3.5.2 农副产品溢缺的核算64
小结66
同步测试66
项目实训67
思考与练习69
项目4 连锁超市业务的核算70
4.1 连锁超市业务特点70
4.1.1 连锁超市的含义70
4.1.2 连锁超市经营特点70
4.2 连锁超市自营经营业务的核算71
4.2.1 连锁超市自营经营概述71
4.2.2 连锁超市自营经营业务的
核算方法71
4.3 连锁超市专柜经营业务的核算73
4.3.1 连锁超市专柜经营概述73
4.3.2 连锁超市专柜经营业务的
核算方法74
4.4 连锁超市促销业务的核算77
4.4.1 连锁超市促销活动的类型77
4.4.2 连锁超市促销活动的核算78
4.5 连锁超市专柜出租业务的核算82
4.5.1 连锁超市专柜出租概述82
4.5.2 连锁超市专柜出租业务的
核算方法82
4.6 连锁超市向供应商收取费用
业务的核算83
4.6.1 连锁超市向供应商收取费用
概述83
4.6.2 连锁超市向供应商收取费用
业务的核算方法84
4.7 直营连锁、特许经营和自由连锁
业务的核算84
4.7.1 直营连锁、特许经营和自由
连锁概述84
4.7.2 直营连锁业务的核算方法85
4.7.3 自由连锁和特许连锁经营
业务的核算87
小结89
同步测试90
项目实训91
思考与练习92
项目5 进口贸易业务的核算93
5.1 进口贸易业务概述93
5.1.1 进口贸易业务的含义及种类93
5.1.2 进口贸易的价格术语93
5.1.3 进口业务的佣金94
5.1.4 缴纳进口关税和消费税94
5.1.5 进口贸易业务的程序95
5.2 自营进口商品业务的核算96
5.2.1 自营进口商品采购成本的
构成96
5.2.2 自营进口商品购进的会计
处理96
5.2.3 自营进口商品销售收入的
确认98
5.2.4 自营进口商品销售的会计
处理98
5.2.5 自营进口商品销售其他业务的
会计处理100
5.3 代理进口商品业务的核算102
5.3.1 代理进口商品业务概述102
5.3.2 代理进口商品业务的会计
处理103
5.4 易货贸易业务的核算104
5.4.1 易货贸易业务概述104
5.4.2 易货贸易业务的会计处理105
小结107
同步测试108
项目实训109
思考与练习111
项目6 出口贸易业务的核算112
6.1 出口贸易业务概述112
6.1.1 出口贸易业务的含义112
6.1.2 出口贸易业务的种类112
6.2 出口商品购进的核算113
6.2.1 出口商品购进概述113
6.2.2 出口商品购进的会计处理114
6.3 自营出口销售的核算114
6.3.1 自营出口销售概述114
6.3.2 自营出口销售的会计处理116
6.3.3 自营出口销售其他业务的
会计处理121
6.4 代理出口销售的核算123
6.4.1 代理出口销售概述123
6.4.2 代理出口销售的会计处理124
小结126
同步测试127
项目实训128
思考与练习129
项目7 特殊商业业务的核算130
7.1 委托加工业务核算130
7.1.1 委托加工业务的含义130
7.1.2 委托加工业务的会计处理
规则130
7.1.3 实务处理131
7.2 委托代销业务核算132
7.2.1 委托代销业务概述132
7.2.2 委托代销业务的会计
处理规则132
7.2.3 实务处理134
7.3 出租商品业务核算136
7.3.1 出租商品业务的含义136
7.3.2 出租商品业务的会计
处理规则136
7.3.3 实务处理137
小结138
同步测试138
项目实训140
思考与练习141
项目8 酒店餐饮业务的核算142
8.1 酒店餐饮行业概述142
8.1.1 酒店餐饮行业的特征142
8.1.2 酒店餐饮行业业务类型143
8.2 客房服务业务核算143
8.2.1 客房服务业务概述143
8.2.2 客房服务业务的会计
处理规则144
8.2.3 实务处理145
8.3 餐饮服务业务核算148
8.3.1 餐饮服务业务概述148
8.3.2 餐饮服务业务的会计
处理规则149
8.3.3 实务处理149
8.4 其他综合服务性经营业务核算151
8.4.1 美容健身经营业务的核算151
8.4.2 娱乐经营业务的核算151
小结152
同步测试152
项目实训154
思考与练习155
项目9 费用和税金的核算156
9.1 费用的核算156
9.1.1 费用概述156
9.1.2 销售费用的会计核算157
9.1.3 管理费用的会计核算158
9.1.4 财务费用的会计核算159
9.1.5 综合费用的会计核算160
9.2 税金的核算164
9.2.1 税金概述164
9.2.2 “应交税费——应交增值税”
的核算164
9.2.3 “应交税费——应交营业税”
的核算169
9.2.4 “应交税费——应交消费税”
的核算170
9.2.5 “应交税费——应交城市维护
建设税教育费附加”
的核算171
9.2.6 “应交税费——应交房产税
土地使用税、车船税”
的核算172
9.2.7 “应交税费——应交所得税”
的核算173
小结175
同步测试175
项目实训176
思考与练习177
项目10 财务报告的编制178
10.1 财务报告概述178
10.1.1 财务报告的含义和目标178
10.1.2 财务报表的分类和列报的
基本要求179
10.2 资产负债表181
10.2.1 资产负债表概述181
10.2.2 资产负债表的编制183
10.3 利润表186
10.3.1 利润表概述186
10.3.2 利润表的编制187
10.4 现金流量表189
10.4.1 现金流量表概述189
10.4.2 现金流量表的编制191
10.5 所有者权益变动表196
10.5.1 所有者权益变动表概述196
10.5.2 所有者权益变动表的编制197
10.6 财务报表附注199
10.6.1 财务报表附注概述199
10.6.2 附注披露的内容199
小结201
同步测试202
项目实训204
思考与练习205
参考答案207
参考文献228
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| 內容試閱：
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项目2 批发业务的核算
【知识目标】
* 了解批发商品流转主要业务流程。
* 熟悉批发商品流转各环节的会计核算特点及内容。
【技能目标】
* 掌握批发企业商品购进、销售、储存的会计核算。
* 掌握库存商品期末计量方法；掌握商品销售成本计算和结转方法。
2.1 批发企业经济业务的特点
批发企业是指从生产企业或其他商业企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给生产企业用以进一步加工的商品流通企业。通俗的理解是，商品批发企业进行的是大宗商品买卖，这是批发企业与零售企业的最大区别。
批发企业在城乡之间、地区之间、生产企业或其他批发企业与零售企业及个体户之间组织批发商品流转，大批地向工农业生产部门或国际贸易企业采购商品，又成批地供应出去，在整个流通领域中担负着主要中转任务。因此，批发企业的商品流通是整个流通的起点和中间环节。批发商品流通过程包括商品购进、销售和储存三个环节。
批发企业经济业务特点如下。
1 批发企业需要储备一定数量的商品，随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额。
2 批发企业经营大宗的商品购销活动，交易次数较少。
3 批发企业每次的交易金额大。
4 每次交易都必须填制各种原始凭证，以反映和控制商品的交易活动。
正是这些特点决定了批发企业采用数量进价金额进行会计核算, 以加强对商品的管理。会计核算价格的主线：“三进一销”。“三进”是指购入商品时用购进的实际价格核算，验收入库时用购进的实际价格核算，结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算；“一销”是指销售商品时用销售价核算。
2.2 批发商品购进的核算
批发企业商品购进的主要业务过程是由企业内部的业务、储运和财会等部门共同完 成的。因此，企业除了要合理组织商品购进的业务外，还要求各职能部门密切配合、相互合作，以加速商品的流通。商品购进按照地区不同，可分为本地同城购进和异地购进两种。
由于批发商品购进的渠道、方式、交接货手续的不同，其业务程序和核算方法也有所不同。
2.2.1 批发商品购进的业务程序
1. 本地购进
本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。一般采用“送货制”和“提货制”的交接货方式接收商品。货款一般采用支票、本票、商业汇票结算和委托收款结算方式。进货时，由业务部门根据供货单位的“专用发票”核对所列商品的品名、规格、数量、单价、金额是否与合同规定相符。经核对无误后如由于专用发票联次不足，可填制一式多联“收货单”。存根联由业务部门留存；收货联由仓库凭以验收商品和登记商品保管账；结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库收货加盖“收货”章后转财会部门凭以记账。
2. 异地购进
异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货，一般采用“发货制”交接货方式接收商品，货款结算大多采用托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等结算方式。以采用托收承付结算方式而言，其一般业务程序是：商业企业财会部门接到开户银行转来供货单位托收凭证、专用发票和代垫运费单据时，先送业务部门与合同核对，经核对无误后退还财会部门凭以办理承付货款手续，同时由业务部门填制“收货单”，留存一联外，其余交储运部门提货。商品到达后，仓库根据“收货单”及供货单位的发货单随货同行联办理商品验收入库手续后，留一联据以登记商品保管账，其余连同专用发票送财会部门编制记账凭证入账。
“收货单”的一般格式如表2-1所示。
表2-1 收货单
销货单位： 开单日期： 年 月 日 存放仓库：
货 号
规格、品名
单 位
数 量
单 价
金 额
税率%
进项税额
合计
价税合计大写 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ?
包装类别
件数
每件内装
合同 字 号
备注：
发票号码
验收日期
我国税法规定销售商品要缴纳增值税。增值税是价外税，不包括在商品货款之中。增值税的纳税人同负税人是分离的，纳税人是销售商品或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，负税人却是消费者。因此，企业在购进商品时，除了要支付货款外，还要为消费者垫支增值税。这部分垫支的增值税，在企业转售商品后，在按期缴纳增值税时，予以抵扣。因此，企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票的发票联和抵扣联两联单据。发票联作为入账的依据，抵扣联则作为日后抵扣增值税的依据。
2.2.2 库存商品账簿的设置与登记
1. 库存商品总账
“库存商品”科目属资产类科目，应核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在 仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方登记批发企业库存商品的增加，贷方登记库存商品的减少；其余额为库存商品的实存数额。该科目应按商品种类、名称、规格和存放地点分户设置明细账。
2. 库存商品明细账
1 库存商品明细账的分户
库存商品明细账分户，要本着能够满足业务经营需要，及时、准确地计算商品销售成本，简化核算工作等原则进行。库存商品明细账的分户方法一般包括以下三种。
1 按商品的品名、编号、规格和等级分户。采用这种分户方法，只要是同一品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。
2 按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进货单价分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级以及进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。
3 按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批次分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级相同的商品，按每一进货批次开设明细账。这种方法适用于整批购进、整批销售，整批购进、分批销售及分批保管的商品。
2 库存商品明细账的设置
在批发商业企业中，业务、仓库和会计部门都掌握库存商品的明细资料。在实际工作中，库存商品明细账的设置，一般有以下几种方法。
1 三账分设。三账分设是指业务、仓库、会计部门各设一套库存商品明细账，即业务部门设调拨账，仓库设保管账，会计部门设库存商品明细账。
2 两账合一。两账合一是指业务和会计部门合并设置一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额，提供业务和会计部门所需要的库存商品明细资料。仓库设保管账，只记录数量。
3 三账合一。三账合一是指业务、仓库和会计部门合设一套库存商品明细账，记录数量、金额时还提供业务、仓库和会计部门所需的库存商品明细资料。
3 库存商品明细账的格式及登记方法
库存商品明细账一般采用“数量金额”式账页，其格式如表2-2所示。
表2-2 库存商品明细账
商品类别： 编号： 品名： 规格： 金额：
×年
凭证
字号
摘要
收 入
发 出
结 存
月
日
数 量
单价
金额
数 量
单价
金额
数量
单价
金额
购进
其他
销售
其他
表2-2中收入数量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余的数量；发出数量中的“其他”，是指商品加工发出、商品损耗和短缺等的数量。
在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明细账中收入商品的数量、单价和金额，应该根据仓库业务部门的发货票等凭证，按收入商品的批次分行登记。发出商品的数量，应根据业务部门的发货单登记；对于发出商品的单价即发出商品的单位成本，由于批发商品的进价往往不同，需要采用适当的方法进行计算、登记；发出商品的金额，应该根据发出商品的单价乘以发出商品的数量计算、登记。结存商品的数量和金额，在采用永续盘存制的情况下，应该根据期初结存、本期收入、本期发出的数量和金额计算、登记；在采用实地盘存制的情况下，则应该根据实际盘存的结果计算、登记。
2.2.3 批发商品购进业务的核算
1. 科目设置
商品购进主要包括确定商品的采购成本、结算货款、商品入库等基本业务。在商品购进过程中，主要应设置下列会计科目账户。
1 “在途物资”账户，属资产类账户，用来核算商品购入、货款已付尚未验收入库的在途商品采购成本。企业从国内采购或国外进口的各种商品，凡是通过本企业结算货款而商品尚未到达的，都在本账户进行核算。它的借方登记购入商品付款数；贷方登记转入“库存商品”账户的商品采购成本，期末借方余额表示企业在途商品的实际采购成本。该账户应按供货单位、商品类别等设置明细账采用平行式明细账页。企业经营进、出口商品的，可根据需要分别按进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。
2 “库存商品”账户，属资产类账户，用来核算全部自有的库存各种商品的实际成本，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。它的借方登记由“在途物资”账户转来购入商品和商品到达验收入库的采购成本及盘盈之数；贷方登记商品销售实际成本及盘亏之数，期末余额表示库存商品的实际成本。该账户可按商品类别、品名、规格、等级、存放地点等设置明细账。
2. 商品采购成本的确定
1 国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本。
商品购进环节采购费用的会计核算：采购费用分为三种情况进行处理。第一种，直接计入商品采购成本。该方法同工业企业原材料采购时采购费用的处理方法相同。第二种，先在“库存商品——进货费用”项下进行归集，期末按照商品的存销比例进行分摊，摊销已销部分的进货费用，转入“主营业务成本”中。第三种，将进货费用，直接作为费用计入当期损益，商品流通企业将其归入“销售费用”中进行核算。本书中采用第三种方法，将购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入期间费用。自2013年8月1日起，在全国范围内推行交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点，营改增后，交通运输业一般纳税人的增值税税率为11%。
2 企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差、关税和佣金。如以离岸价格成交的，其离岸后应由企业负担的运费、保险费等，也应计入采购成本。
3 企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。
4 企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。
5 年应税销售额在80万元以下的小规模纳税企业购进的商品，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税中抵扣而计入商品的采购成本。
3. 同城购进的核算
同城商品购进，主要是批发企业从当地的生产企业或其他商品流通企业购进商品。商品的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”。货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇票结算，也可以采用银行本票、信用卡等结算方式。
同城商品购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办理。
【例2-1】 新华百货批发公司从本市美艺服装加工厂购进运动服一批，增值税专用发票上注明的价款总额为300 000元不含增值税，增值税税率为17%，款项以转账支票支付，当日验收入库。其会计分录如下：
借：库存商品 300 000
应交税费——应交增值税进项税额 51 000
贷：银行存款 351 000
在上例中如果采用商业汇票结算，则应作如下会计分录：
借：库存商品 300 000
应交税费——应交增值税进项税额 51 000
贷：应付票据351 000
如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。其会计分录如下：
借：库存商品351 000
贷：银行存款351 000
4. 异地购进的核算
异地商品购进，由于企业与供货单位不在同一城市，商品由供货单位委托运输部门发运，而托收凭证由银行通过邮寄传递，因此，商品与托收结算凭证到达企业的时间可能会出现三种情况：一是托收凭证先到，商品后到；二是商品先到，托收凭证后到；三是托收凭证和商品同时到达。这三种情况的会计核算方法有所不同。同时，按“发货制”要求，购进商品的运费由供货单位垫付，并随同货款一并向企业托收。
1 托收凭证先到，商品后到
这是指托收承付结算凭证已到而商品尚在运输途中的情况。财会部门应根据银行转来的托收凭证和“增值税专用发票”，经业务部门与合同核对无误后承付货款。
【例2-2】 新华百货批发公司从外地某服装厂购进一批西服100件，增值税专用发票上注明的价款总额为80 000元，增值税税额为13 600元；供货单位代垫运费1 000元，增值税税额为110元；货款结算采用“异地托收承付”结算方式。
1 接到银行转来外地服装厂的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，支付货款，作会计分录如下：
借：在途物资——外地某服装厂80 000
应交税费——应交增值税进项税额 13 710
销售费用——进货运费 1 000
贷：银行存款 94 710
2 商品运到，经仓库点验入库，根据仓库送来的“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后，作会计分录如下：
借：库存商品——西服80 000
贷：在途物资——外地某服装厂80 000
2 商品先到，托收凭证后到
这是指商品已到而托收凭证未到，尚不能承付货款的情况。在会计核算上，按制度规定，这种情况暂不作账务处理；月末按暂估进价，作会计分录如下：
借：库存商品——西服80 000
贷：应付账款——暂估应付账款80 000
1 下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。
借：库存商品——西服80 000
贷：应付账款——暂估应付账款80 000
2 接到银行转来托收凭证、“增值税专用发票”和代垫运费清单，经审核无误。承付货款作会计分录如下：
借：在途物资——外地某服装厂80 000
应交税费——应交增值税进项税额13 710
销售费用——进货运费 1 000
贷：银行存款94 710
同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“增值税专用发票”，审核无误后，作会计分录如下：
借：库存商品——西服80 000
贷：在途物资——外地某服装厂80 000
3 托收凭证与商品同日到达
所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“增值税专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下：
借：库存商品——西服80 000
应交税费——应交增值税进项税额13 710
销售费用——进货运费 1 000
贷：银行存款94 710
5. 购进商品溢余和短缺的核算
商品购进后，企业应严格验收数量和质量。在验收时如发现实收数多于或少于应收数量，即为购进商品溢余和短缺。
购进商品发生溢余和短缺的原因很多，有的是由于商品本身性能和自然条件的变化而造成的商品升溢或损耗；有的是由于供货单位的工作差错，多发或少发；也有的是运输单位的失职而造成的丢失、破坏等事故。
购进商品发生溢余和短缺情况，应由验收部门会同运输单位做出详细记录和鉴定证明，并填制“商品溢余短缺报告单”见表2-3报有关部门作为清查和处理的依据。
表2-3 商品购进溢缺报告单
年 月 日 编 号：
收货单位： 供货单位： 发货单位编号：
货 号
规格
及品名
单 位
应收
数量
实收
数量
溢余或短缺
数 量
单 价
金 额
运杂费
进项税额
原因
处理
意见
领导批示：
财务部门意见：
经办人意见：
复核： 收货人： 制单人：
购进商品发生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余短缺报告单”将溢余或短缺商品先以“待处理财产损溢”账户处理。对于“待处理财产损溢”，一般不考虑增加增值税进项税额；但若购进商品发生毁损与短缺，属于正常的情况，增值税进项税额可以抵扣，属于非正常情况的不得抵扣。
“待处理财产损溢”账户属资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏和毁损的价值。其下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户的借方登记商品材料等短缺发生数和溢余转销数；贷方登记商品材料等溢余发生数和短缺转销数；借方余额表示尚未处理的商品材料等短缺数额；贷方余额表示尚未处理的商品材料等溢余数额。企业的财产余缺，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后无余额。该账户可按盘盈、盘亏、毁损的财产种类和项目进行明细核算。
1 购进商品发生溢余的核算
【例2-3】 新华百货批发公司从外地某糖厂购进白砂糖9?000千克，每千克5元，计价款45?000元，增值税税额为7?650元；另供货方垫付运费1?000元，增值税税额为110元。采用托收承付结算方式结算货款。
1 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票发票联、运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：
借：在途物资——外地某糖厂45 000
应交税费——应交增值税进项税额 7 760
销售费用——进货运费 1 000
贷：银行存款53 760
2 商品运到，经点验实收数量为9?150千克，溢余150千克，计价750元，原因待查。作会计分录如下：
借：库存商品——白砂糖45 750
贷：在途物资——外地某糖厂45 000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ?750
3 按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益处理，冲减销售费用。如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。
经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，130千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ?750
应交税费——应交增值税进项税额 ?110.50
贷：销售费用——商品自然升溢 ?100
银行存款 ?760.50
4 如果新华百货批发公司不同意购进，双方经协商，百货批发公司将商品退还供货单位，则应编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ?750
贷：库存商品——白砂糖 ?650
销售费用——自然升溢 ?100
2 购进商品发生短缺的核算
【例2-4】 仍以例2-3为例，如果商品验收入库时，实收白砂糖数量为8 840千克，短缺160千克，原因待查。
1 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票发票联、运费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：
借：在途物资——外地某糖厂45 000
应交税费——应交增值税进项税额 7 760
销售费用——进货运费 1 000
贷：银行存款53 760
2 商品运到，经点验实收数量为8 840千克，短缺160千克，计价800元，原因待查，作会计分录如下：
借：库存商品——白砂糖44 200
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ?800
贷：在途物资——外地某糖厂45 000
3 按规定，运输途中的商品自然损耗，作销售费用处理；如是供货单位少发商品，经与对方联系，要求补发商品或退还货款；如事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；如果是自然灾害或意外事故等非常原因造成的损失，将扣除保险公司和过失人赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户。如果是其他无法收回的损失，报经批准，记入“管理费用”账户。
经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克系运输途中自然损耗；100千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品商品已运到；另40千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按白砂糖短缺原因，作会计分录如下：
借：销售费用——自然损耗 ?100
库存商品——白砂糖 ?500
其他应收款——×运输单位 ?234
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ?800
应交税费——应交增值税进项税额转出 ? 34
4 若供货方少发的100千克白砂糖，购货方不要求补发，提出退款，供货方已开来退货的红字增值税专用发票，应退货款500元及增值税85元。
借：在途物资——外地某糖厂500
应交税费——应交增值税进项税额 85
贷：应收账款——外地某糖厂585
5 若短缺的160千克均为运货途中的意外损失，保险公司同意赔付损失的60%。作会计分录如下：
借：其他应收款——×保险公司561.60
营业外支出——非常损失374.40
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
应交税费——应交增值税进项税额转出136
6. 进货退补价的核算
企业购进商品，有时因供货单位的计价错误或按暂作价计算等原因，商品的进价与实际进价发生差异。退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件“销货更正单”据以办理退、补价手续。
1 进货退价
进货退价是指应计的进价低于已结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。在会计核算上，当收到退价通知时，应区别以下两种情况。
1 商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”，作会计分录如下：
借：银行存款×××
应交税费——应交增值税进项税额×××
贷：库存商品——××商品采购成本×××
2 商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”，作会计分录如下：
借：银行存款×××
应交税费——应交增值税进项税额×××
贷：主营业务成本×××
【例2-5】 新华百货批发公司向上海针织厂购进全棉男运动服2?000件，每件45元，钱货两清。今收到上海针织厂开来红字更正发票，列明每件应为40元，应退货款10 000元，增值税税额为1 700元，退货和退税款尚未收到。
1 该批商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。作会计分录如下：
借：应收账款——上海针织厂11 700
应交税费——应交增值税进项税额 1 700
贷：库存商品——全棉男运动服10 000
2 若商品已售出，并已结转商品销售成本。作会计分录如下：
借：应收账款——上海针织厂11 700
应交税费——应交增值税进项税额 1 700
贷：主营业务成本10 000
2 进货补价
进货补价是指应计的进价高于已结算的进价，应由进货企业补付货款差额。在会计核算上，也有两种不同的账务处理。
1 商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：
借：库存商品——××商品×××
应交税费——应交增值税进项税额×××
贷：银行存款×××
2 商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：
借：主营业务成本×××
应交税费——应交增值税进项税额×××
贷：银行存款 ×××
【例2-6】 仍以例2-5为例，若收到上海针织厂开来蓝字更正发票，列明每件应为50元，应补付货款10 000元，增值税税额为1 700元，汇款后按下列情况处理。
1 商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，作会计分录如下：
借：库存商品——全棉男运动服10 000
应交税费——应交增值税进项税额 1 700
贷：银行存款11 700
2 商品已售出，并已结转商品销售成本，作会计分录如下：
借：主营业务成本10 000
应交税费——应交增值税进项税额 1 700
贷：银行存款11 700
7．进货退出的核算
进货退出是指商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。
批发企业对于原箱整件包装的商品，在验收时只做抽样检查。因此，在入库后复验商品时，往往会发现商品的数量、质量、品种、规格不符，批发企业应在及时与供货单位联系后，调换或补回商品，或者作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”，据以进行进货退出的核算。
【例2-7】 新华百货批发公司向某电冰箱厂购进200升电冰箱100台，每台1?200元，货款已付讫。今复验发现其中5台质量不符合要求，经联系后同意退货。
1 收到某电冰箱厂退货的红字专用发票，开列退货款6?000元，退增值税税额1?020元，并收到业务部门转来的“进货退出单”，作分录如下：
借：应收账款——某电冰箱厂7 020
应交税费——应交增值税进项税额1 020
贷：库存商品——200升电冰箱6 000
2 收到对方退来货款及增值税额的转账支票7 020元，存入银行，作会计分录如下：
借：银行存款7 020
贷：应收账款——某电冰箱厂7 020
8. 拒付货款和拒收商品的核算
商业企业从异地购进商品，采用发货制和托收承付结算方式。在承付货款和商品验收过程中，如发现发票和商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，按合同规定，有权拒付全部或部分货款；拒收全部或部分商品。拒付货款和拒收商品一般有以下两种情况，应分别进行处理。
1 货款未付的处理
企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对，如发现商品的品种、规格、数量、质量与合同规定不符，可向银行提出“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分货款，在会计核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，作为拒收商品，代供货单位暂行保管，与库存商品分别存放，不能动用。在会计核算上，未付货款的拒收商品，作代管商品处理记录备查。
如果托收凭证未到，商品先到，验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同规定不符，应予拒收。待收到银行转来托收凭证时，再填制“拒绝付款理由书”，通过银行予以拒付。在会计核算上，也均不作处理。
【例2-8】 新华百货批发公司向上海毛巾厂购进一等品1 000条，单价为5.5元，总计货款为5 500元，增值税税额为935元，价税合计为6?435元；另供货单位代垫运费100元，增值税税额为11元。
1 商品先到，发现其中有二等品的毛巾100条，单价为4元，与合同规定不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库，待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，作会计分录如下：
借：库存商品——一等品毛巾 4 950
应交税费——应交增值税进项税额 ?852.50
销售费用——进货运费 ?100
贷：银行存款 ?5 902.50
2 接供货单位函告100条二等品毛巾系错发，要求企业购进。企业同意寄去扣税证明单办理更正手续。今接供货单位寄来红字专用发票及二等品毛巾发票联据以转账。每条4元，货款为400元，增值税税额为68元，价税合计为468元。代管100条二等品毛巾点验入库，并汇出货款，其会计分录如下：
借：库存商品——二等品毛巾400
应交税费——应交增值税进项税额 68
贷：银行存款468
同时，注销代管商品记录。
2 货款已承付的处理
企业接到银行转来托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付货款，并已入账。待商品到达后，在验收时发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可以向供货单位提出拒收全部或部分商品，代管商品处理记录备查。
【例2-9】 新华百货批发公司向上海毛巾厂购进一等品1?000条，单价5.5元，总计货款为5?500元，增值税税额为935元，价税合计为6?435元；另供货单位代垫运费100元，增值税税额为11元。
1 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票的发票联、结算联、运费凭证等单据，经与合同核对无误后，予以承付，作分录如下：
借：在途物资——一等品毛巾5 500
应交税费——应交增值税进项税额 ?946
销售费用——进货运费 ?100
贷：银行存款6 546
2 商品运到后，发现其中有二等品的毛巾100条，与合同规定不符，拒绝收货，暂作代管，并相应扣减进项税额93.5元，经与供货单位联系，同意退回拒收商品。其余900条，均已验收入库。根据供货单位红字专用发票，作会计分录如下：
借：库存商品——一等品毛巾4 950
应交税费——应交增值税进项税额 93.50
应收账款——上海毛巾厂 643.50
贷：在途物资——一等品毛巾5 500
3 收到供货单位退回的货款时，作会计分录如下：
借：银行存款 643.50
贷：应收账款——上海毛巾厂643.50
2.3 批发商品销售的核算
2.3.1 批发商品销售的业务程序
批发商品销售是指商业企业通过货币结算将本单位经营的商品销售给批发企业、零售企业和生产企业。其商品销售方式有库存商品销售、直运商品销售、分期收款销售和预收货款销售等。由于批发商品销售的对象和方式不同，核算方法也不尽相同。
批发商品销售业务主要包括发出商品和结算货款两个环节。批发商品销售业务涉及供货单位内部的业务、储运、物价、财会等部门，各部门之间相互配合，共同完成。
批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切联系。下面将根据同城商品销售和异地商品销售来分别加以说明。
1. 本地商品销售的业务程序
本地商品销售一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用支票、委托收款结算方式。采用“提货制”交接货方式，一般由购货单位派采购员到供货单位去选购商品，由供货单位的业务部门填制统一规定的“增值税专用发票”。除留下存根联备查外，其余各联交购货单位采购员办理结算货款和提货手续。供货单位财会部门在收到货款后，在“发票联”加盖收款戳记，留下“记账联”，其余联次退还给购货单位采购员到指定的仓库提货。采用“送货制”交接货方式，一般由供货单位业务部门根据购销合同或要货单，填制“专用发票”，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货送往购货单位，将“发票联”“税款抵扣联”交购货单位凭以验收商品、结算货款。一般情况是货到后收取货款，也有先办理货款结算后送货的。不论是哪一种方式，供货单位必须收到购货单位货款或收货证明后才能作销售入账。送货费用一般由供货单位负担。
2. 异地商品销售的业务程序
异地商品销售，一般采用“发货制”交接货方式。其业务程序一般由供货单位的业务部门填制“专用发票”，留下存根联备查，其余各联交储运部门向仓库提货，并办理商品发运手续。商品发运时，储运部门将发票联和税款抵扣联连同商品发运证明、垫付运杂费清单，一并送交财会部门。财会部门审核无误后留下记账联，其余凭证据以向开户银行办理托收货款手续。财会部门根据托收凭证回单联和记账联进行账务处理。
2.3.2 批发商品销售业务的核算
1. 科目设置
1 “主营业务收入”账户，是损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务收入。它的贷方登记销售商品或提供劳务实现的收入发生数；借方登记销售退回或销售折让数；贷方余额表示主营业务收入累计数，期末应转入“本年利润”账户的贷方，结转后应无余额。
2 “主营业务成本”账户，是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本。它的借方登记销售商品、提供劳务等的成本数；贷方登记销售退回的成本数；借方余额表示销售各种商品、提供劳务等主营业务成本的累计数，期末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。
“主营业务收入”和“主营业务成本”账户可按种类进行明细核算。
2. 本地商品销售
批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量专用发票，为简化手续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”，按品种、规格汇总销售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联”填制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金、送存银行的“进账单”一并送交财会部门。财会部门将“销货日报表”与“收款日报表”核对后进行账务处理。
【例2-10】 新华百货批发公司本日本地批发商品销售收入85 000元，销项增值税税率为17%，计为14 450元，共计99 450元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：
借：银行存款99 450
贷：主营业务收入85 000
应交税费——应交增值税销项税额14 450
批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。假设例2-10中商品销售成本为60 000元，同时作会计分录如下：
借：主营业务成本60 000
贷：库存商品——×××商品60 000
3. 异地商品销售
批发商品异地销售，一般采用发货制和托收承付、委托收款结算方式，办妥结算手续后，先以“应收账款”账户进行处理，待接到银行通知收款后，才冲销应收款项。为购货单位代垫的运费，也应通过“应收账款”账户进行处理，一并向对方收取。如果垫付的费用，当天即可办妥委托银行托收手续，也可以不通过“应收账款”账户，直接以“银行存款”核算。
【例2-11】 新华百货批发公司售予外地某零售企业电饭煲1?000个，单价为300元，增值税税率为17%，代垫运费400元含增值税，以银行存款支付。
1 业务部门填制“专用发票”，通知运输部门向仓库提货并办理发运手续。另以转账支票垫付运费400元。作会计分录如下：
借：应收账款——垫付运费400
贷：银行存款400
2 商品发运后，根据承运单位的“发运证明”和“专用发票”及代垫运费清单等凭证，填制托收凭证，向开户银行办理托收手续，根据“托收凭证”回单联，作会计分录如下：
借：应收账款——某零售企业351 400
贷：主营业务收入300 000
应收账款——垫付运费 ?400
应交税费——应交增值税销项税额 51 000
4. 直运商品销售的核算
直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
直运商品销售涉及批发企业、供货单位和购货单位三方，并且三方不在同一地点。因此，批发企业一般派有采购员驻在供货单位，当供货单位根据购销合同发运商品时，由派驻采购员填制专用发票一式数联，其中发货联随货同行，作为购货单位的收货凭证，其余各联寄回批发企业。供货单位在商品发运后，即可向批发企业收取账款，批发企业支付货款后，反映为商品购进。批发企业凭采购员寄回的专用发票发票联向购货单位收取货款，反映为商品销售。由于批发企业采购员寄来的向购货单位托收的凭证与供货单位通过银行转来的托收凭证在时间上不一致，因此，在核算上产生三种情况：一是先支付进货款，后办理托收销售款；二是先办理托收销售款，后支付进货款；三是支付进货款和收取销售款同一天进行。
批发企业为了尽快收回结算资金，在征得银行同意后，采购员可以在供货单位所在地委托银行向购货单位办理托收，由购货单位开户银行将货款直接划拨给批发企业。采购员在办妥托收后，将托收凭证回单联寄回批发企业，据以作商品销售处理。在这种情况下，批发企业的购销业务几乎同时发生。
采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“库存商品”账户，直接在“在途物资”账户进行核算。由于直运商品购进和销售的专用发票上已经列明商品的购进金额和销售金额，因此，商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。
如果合同规定运费由购销双方各负担一部分，那么，批发企业在支付供货单位垫付的 运费时，对应由购货单位负担的部分，仍通过“应收账款”账户核算，对应由批发企业负担的部分，则列入“销售费用”账户。 批发企业采用直运商品销售，可以将商品及时供应给工农业生产部门和城乡消费市场，防止迂回运输，加速商品流通，降低商品消耗，节约进货费用，增加企业利润，加快流动资产的周转速度。
【例2-12】 新华百货批发公司向上海服装厂订购男夹克衫500件，直运给厦门某服装商场，供应价为每件200元，销售价为每件260元，购进、销售的增值税税率均为17%；由新华百货批发公司驻上海的采购员自办商品发运和货款结算手续，新华百货批发公司代垫由上海到厦门的运费500元，增值税税额55元。购销合同规定，运费由新华百货批发公司负担300元及相应的增值税税额33元，厦门某服装商场负担200元及相应的增值税税额22元。
本例中新华百货批发公司应向上海服装厂承付货款100 000元，增值税进项税额17 000元，代垫运杂费500元及增值税税额55元，合计117 555元；应向厦门某服装商场托收销货款130 000元，增值税销项税额22 100元，运费200元及增值税税额22元，合计152 322元。
1 先承付进货款，后托收销货款
1 根据银行转来供货单位的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运杂费，作会计分录如下：
借：在途物资——上海服装厂100 000
应交税费——应交增值税进项税额 17 033
销售费用——进货费用 ?300
应收账款——厦门某服装商场 ?222
贷：银行存款117 555
2 收到驻供货单位采购员向购货单位托收货款和运费的“托收凭证”回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：
借：应收账款——厦门某服装商场152 322
贷：主营业务收入130 000
应交税费——应交增值税销项税额 22 100
应收账款——厦门某服装商场 ?222
同时，结转商品销售成本。
借：主营业务成本100 000
贷：在途物资——上海服装厂100 000
3 收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：
借：银行存款152 322
贷：应收账款——厦门某服装商场152 322
2 先托收销货款，后承付进货款
1 根据供货单位采购员向购货单位托收货款及运费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：
借：应收账款——厦门某服装商场152 322
贷：主营业务收入130 000
应交税费——应交增值税销项税额 22 100
应付账款——上海服装厂 ?222
同时结转商品销售成本。
借：主营业务成本100 000
贷：在途物资——上海服装厂100 000
2 根据银行转来供货单位的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：
借：在途物资——上海服装厂100 000
应交税费——应交增值税进项税额 17 033
销售费用——进货费用 ?300
应付账款——上海服装厂 ?222
贷：银行存款117 555
3 收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：
借：银行存款152 322
贷：应收账款——厦门某服装商场152 322
3 托收销货款与承付进货款在同一天内办妥
1 根据银行转来供货单位的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：
借：在途物资——上海服装厂100 000
应交税费——应交增值税进项税额 17 033
销售费用——进货费用 ?300
应付账款——上海服装厂 ?222
贷：银行存款117 555
2 根据供货单位采购员向购货单位托收货款及运费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：
借：应收账款——厦门某服装商场152 322
贷：主营业务收入130 000
应交税费——应交增值税销项税额 22 100
应付账款——上海服装厂 ?222
同时结转商品销售成本：
借：主营业务成本100 000
贷：在途物资——上海服装厂100 000
3 收到银行转来向购货单位托收货款及运杂费的收款通知单时，作会计分录如下：
借：银行存款152 322
贷：应收账款——厦门某服装商场152 322
5. 代销商品销售的核算
代销商品是销售商品的一种方式，涉及委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，处在受托方立场上的商品称为受托代销商品。
代销商品销售有视同买断和收取代销手续费两种方式。
1 视同买断方式代销商品的核算
批发企业采取视同买断方式代销商品，作为委托方的批发企业与受托方签订“商品委托代销合同”。合同上注明委托代销商品的协议价、销售价、结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求，以及双方承担的责任等。
委托代销商品的业务程序一般是：由业务部门根据“商品委托代销购销合同”，填制“委托代销商品发货单”；然后由储运部门将商品发运给受托方，由于商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时，不确认收入。到结算届期时，由受托方将已售代销商品的清单交付委托方，委托方据以按代销商品的协议价填制专用发票交付受托方时，作为商品销售入账。
【例2-13】 新华百货批发公司根据商品委托代销合同，将电饭煲300个委托欣欣家电代销，其购进单价为240元，协议销售单价为300元，增值税税率为17%，合同规定每个月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款。
1??10月1日，发运商品时，作会计分录如下：
借：委托代销商品——欣欣家电72 000
贷：库存商品——电饭煲72 000
2??10月30日，欣欣家电送来的代销商品清单，填制专用发票，列明销售电饭煲100个，销售单价为300元，货款金额为30 000元，增值税税额为5 100元，作会计分录如下：
借：应收账款——欣欣家电35 100
贷：主营业务收入——电饭煲30 000
应交税费——应交增值税销项税额 5 100
同时结转已售委托代销商品的销售成本24 000元，作会计分录如下：
借：主营业务成本——电饭煲24 000
贷：委托代销商品——欣欣家电24 000
3??11月2日，收到欣欣家电支付100个电饭煲的货款及增值税额的转账支票一张，金额为35 100元，存入银行，作会计分录如下：
借：银行存款35 100
贷：应收账款——欣欣家电35 100
“委托代销商品”是资产类账户，用以核算企业委托其他单位代销的商品。企业将商 品交付受托单位代销时，记入借方；企业收到受托单位已售代销商品清单确认销售收入转 销其成本时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业尚有委托代销商品的数额。该账户应按受托单位进行明细分类核算。
作为受托方的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配权，可以开展商品销售业务。受托方为了加强对代销商品的管理和核算，在收到商品时，应按代销商品的协议价借记“受托代销商品”账户；贷记“受托代销商品款”账户。
“商品委托代销合同”中委托方虽然注明了商品的销售价，但受托方可自行确定销售 价。代销商品在销售后，应填制专用发票，据以借记“银行存款”或“应收账款”账户；贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户。并按协议价款借记“主营业务成本”账户；贷记“受托代销商品”账户。同时借记“受托代销商品款”和“应交税费”账户；贷记“应付账款”账户。至结算届期时，将代销商品清单交付委托方，在收到委托方发票后，据以支付货款和增值税额。届时借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。
【例2-14】 如上例，欣欣家电根据商品委托代销合同，接受新华百货批发公司300个电饭煲的代销业务，合同规定该电饭煲的协议销售单价为300元，增值税税率为17%，每个月末向委托方开具代销清单，结算货款。
1??10月1日，欣欣家电收到电饭煲300个，作会计分录如下：
借：受托代销商品——新华百货批发公司90 000
贷：受托代销商品款——新华百货批发公司90 000
2 至10月30日止，共销售电饭煲100个，实际自定销售单价为340元，总计货款为34 000元，增值税税额为5 780元，款项已存入银行。并按协议价开出代销清单寄交新华百货批发公司。
反映商品销售收入和销项税额，作会计分录如下至10月30日止累计：
借：银行存款 39 780
贷：主营业务收入——电饭煲34 000
应交税费——应交增值税销项税额 5 780
同时，结转商品销售成本，作会计分录如下：
借：主营业务成本——电饭煲 30 000
贷：受托代销商品——新华百货批发公司30 000
并结转受托代销商品款，作会计分录如下：
借：受托代销商品款——新华百货批发公司 30 000
贷：应付账款——新华百货批发公司30 000
3??10月31日，欣欣家电收到新华百货批发公司开来的增值税专用发票，开列电饭煲100个，协议单价为300元，总计货款为30?000元，增值税税额为5?100元，当即签发转账支票支付全部账款，作会计分录如下：
借：应付账款——新华百货批发公司 30 000
应交税费——应交增值税进项税额 5 100
贷：银行存款 35 100
“受托代销商品”是资产类账户，用来核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，记入借方；企业接受代销商品销售后，结转其销售成本时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业尚未销售的代销商品数额。该账户应按委托单位进行明细分类核算。
“受托代销商品款”是负债类账户，用来核算企业接受代销商品的货款。企业在收到代销商品时，记入贷方；销售代销商品时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未销售的受托代销商品的货款。该账户应按委托单位进行明细分类核算。
2 收取代销手续费方式的核算
批发企业采取收取手续费方式代销商品，作为委托方的批发企业，其业务程序与代销 商品销售的核算方法，与视同买断方式基本相同。所不同的是，由于受托方是商品购销双 方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例，支付受托方代销手续费，届时借记“销售费用”账户。
【例2-15】 新华百货批发公司根据商品委托代销合同，将电饭煲300个委托欣欣家电代销，其购进单价为240元，合同规定销售单价为300元，增值税税率为17%，合同规定每个月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款，代销手续费为销货款的10%。
1??10月1日，新华百货批发公司发运商品时，作会计分录如下：
借：委托代销商品——欣欣家电72 000
贷：库存商品——电饭煲72 000
2??10月30日，欣欣家电送来的代销商品清单，填制专用发票，列明销售电饭煲100个，销售单价为300元，货款金额为30 000元，增值税税额为5 100元，作会计分录如下：
借：应收账款——欣欣家电35 100
贷：主营业务收入——电饭煲30 000
应交税费——应交增值税销项税额 5 100
同时结转已售委托代销商品的销售成本24 000元，作会计分录如下：
借：主营业务成本——电饭煲24 000
贷：委托代销商品——欣欣家电24 000
3 结算代销手续费，作会计分录如下：
借：销售费用——手续费 3 000
贷：应收账款——欣欣家电 3 000
4??11月1日，欣欣家电扣除了代销手续费3?000元后，付来了已售代销的100个电饭煲的货款及增值税额32 100元，款项存入银行，作会计分录如下：
借：银行存款32 100
贷：应收账款——欣欣家电32 100
作为受托方的批发企业，采取收取代销手续费方式与视同买断方式相比较，其主要特点是受托方应按照委托方规定的价格销售代销商品，不得随意变动。
批发企业在收到代销商品时，按合同规定的代销商品的销售价格，借记“受托代销商 品”账户；贷记“受托代销商品款”账户。
在代销商品销售时，应根据规定向购货方填制专用发票，按价税合计收取的款项借记“银行存款”账户；按实现的销售收入，贷记“应收账款”账户；按收取的增值税额，贷记“应交税费”账户。同时注销代销商品，借记“受托代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。
企业根据合同规定在向委托方结算代销手续费时，作为其他业务收入处理。
【例2-16】 如上例，欣欣家电根据商品委托代销合同，接受新华百货批发公司300个电饭煲的代销业务，合同规定该电饭煲的销售单价为300元，增值税税率为17%，每个月末向委托方开具代销清单，结算货款，代销手续费为销货款的10%。
1??10月1日，欣欣家电收到电饭煲300个，作会计分录如下：
借：受托代销商品——新华百货批发公司90 000
贷：受托代销商品款——新华百货批发公司90 000
2 至10月30日止，共销售电饭煲100个，销售单价为300元，总计货款为30?000元，增值税税额为5 100元，款项已存入银行。
反映销货款和销项税额，作会计分录如下至10月30日止累计：
借：银行存款35 100
贷：应付账
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