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建筑施工企业是社会发展进程中的重要组成部分，当前面临竞争激烈、劳动密集、获利低下的严峻形式，亟需研究探讨精细管理、科学发展。尤其是在财务管理如何规范、标准、如何引用资金带动施工生产方面，工程项目财务管理向创造价值转换是时代要求。施工企业的效益来源于项目，取决于项目，可谓成也项目、败也项目。
作者杨德智大学毕业后一直从事项目会计核算、财务管理，并在大型公路、铁路项目建设担任总会计师职务，具有丰富的实践经验和心得。多年潜心业务实践，不时总结研究项目各层级管理，编写出《核算与风险管理》一书，这是他多年工作的总结，也是提升企业财务管理的成功尝试。
本书具有以下特点：
1.该书立意符合实际，从十个章节解读了项目核算体系及风险管理，具有一定的全面性和完整性。这也是我愿为其评价所在。
2.该书内容完整，贴合实际，可操性极强。本书搜集、整理了大量的数据资料，运用了较先进的分析方法，提出了相应的政策建议。
3.将管理分析与自我防范相结合，结论和建议较合
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| 內容簡介： |
本书以大型中央所属工程施工企业及其所属工程项目部为载体，阐述工程施工企业如何加强核算与风险防控，主要内容如下：
首先，以资金流向核算为起点，核算成本与资金、计价收入与资金、成本与利润，进而对工程项目部整体情况进行核算。
其次，重点对工程项目的工、料、机进行核算，通过砼拌和站的成本核算，说明加强砼核算的具体做法；以钢材核算为重点，阐述其他材料的核算方法；通过劳务队、机械队的核算，讲解如何加强人工费、机械使用费的核算。
第三，通过债权、债务及上交款的核算，账务设置、成本列销、财务集中管控的核算，工程项目部责任成本核算，进而阐述会计基础工作与风险防控，如何依法规避企业风险、合同管理与风险、发票管理与风险等，使核算与风险防控结合，促进工程施工企业运作。
最后，在核算人员队伍的建设上提出一些建议，如核算人员职业道德及素质建设、培养职业化核算人员、核算人员如何加强自我保护、建立核算人员考评体系等。
本书的主要特点如下：
1.主题明确，内容全面、详尽、系统。本书内容紧紧围绕核算与风险防控这两个主题进行，核算的结果是增加利润。施工企业常说“百干不如一算”，本书旨在通过核算的结果和过程防控风险；防控过程涵盖了工程项目资金来源及占用、工料机成本核算；内容涉及工程项目部财务、计划、物资核算及债权债务、合同、发票、会计核算的全部风险。
2.重视实用性和可操作性。本书是工程施工企业或工程项目部核算与风险防控的操作书，本书最后所附表格是实务操作过程，各使用单位可以行之有效地套用表格，做到文以致用，具有很强的技术性和操作性，为工程施工企业或工程项目部核算人员“量身定做”的实务操作规程。
3.深入浅出，通俗易懂。本书以大型中央所属工程施工企业及其所属工程项目部的实际业务为样本，阐述由浅入深，循序渐进，施工企业及项目部的核算人员均能读懂，能在短期内迅速提升核算水平及防控风险能力。很接地气，非常符合施工单位现状，是多年工作实践和基础理论的结合，对财务人员，尤其是工程项目部的财务人员会有很大帮助。
4.加深理解、画龙点睛。每章节后的思考题是针对本章讲解提出的问题，既能对本章节起概括作用，又是实际工作中的重点。
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| 關於作者： |
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杨德智，生于1970年，高级会计师、资产评估师，现就任于国内大型施工企业，曾任国家重点项目总会计师。从事铁路、公路建设项目财务管理工作20余年，具有丰富的工程施工企业财务管理工作经验，先后发表《浅谈工程施工企业如何加强成本管理》《浅谈施工企业如何规避确认的收入与实际产值不符的问题》等多篇论文。
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| 目錄：
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第一章 工程项目整体核算---------------------------------------------------------1
第一节 资金流向核算------------------------------------------------------1
第二节 成本资金情况核算------------------------------------------------8
第三节 计价资金情况核算-----------------------------------------------14
第四节 成本利润情况核算-----------------------------------------------16
第五节 经济效益总体核算-----------------------------------------------19
第二章 砼拌和站如何加强成本核算--------------------------------------------26
第一节 账务设置及拌和站成本归集-----------------------------------26
第二节 砼逐日消耗台账--------------------------------------------------30
第三节 原材料盘点及材料消耗-----------------------------------------32
第四节 辅助生产费用的结转--------------------------------------------34
第五节 原材料节超分析及奖罚-----------------------------------------36
第三章 如何加强工程材料成本的责任核算-----------------------------------42
第一节 钢材消耗的账务处理--------------------------------------------43
第二节 钢材盘点、消耗、考核及材料采购资金计划与限额发料 --------------------------------------------------------------------------------------------------46
第三节 其他材料的核算及考核-----------------------------------------49
第四节 油料及机械配件的核算-----------------------------------------50
第五节 周转材料低值易耗品的核算及“营改增”后物资人员的准备--------------------------------------------------------------------------------------------------53
第四章 劳务成本核算与风险防控-----------------------------------------------56
第一节 劳务合同、劳务计价与项目风险防控 ---------------------57
第二节 民工工资的核算与项目维稳----------------------------------65
第三节 劳务成本列销与成本核算-------------------------------------68
第四节 劳务队消耗材料的成本核算----------------------------------74
第五节 劳务队的机械费核算-------------------------------------------81
第六节 加强内部劳务队建设逐步取消外部劳务------------------83
第五章 债权债务及上交款的核算与考核-------------------------------------89
第一节 债权的核算-------------------------------------------------------89
第二节 债务的核算-------------------------------------------------------94
第三节 上交款的核算及考核-------------------------------------------96
第六章 法人一套账、账务设置、成本列销及财务集中管控------------79
第一节 法人一套账模式及意义--------------------------------------99
第二节 账务设置---------------------------------------------------------105
第三节 成本列销---------------------------------------------------------110
第四节 资金集中支付及资金监管------------------------------------117
第五节 成本集中控制---------------------------------------------------119
第六节 核算监督---------------------------------------------------------122
第七章 会计核算及风险防控---------------------------------------------------125
第一节 会计基础工作与风险防控------------------------------------127
第二节 依法核算规避企业风险---------------------------------------135
第八章 责任成本核算与业绩评价---------------------------------------------142
第一节 责任成本核算的原则及流程---------------------------------143
第二节 事前预算与责任状---------------------------------------------148
第三节 事中核算、控制与监督---------------------------------------151
第四节 事后考核、奖罚等业绩评价---------------------------------153
第五节 责任成本集中管控---------------------------------------------158
第九章 合同管理、发票列销及防范审计风险------------------------------161
第一节 合同管理与风险防控------------------------------------------161
第二节 发票管理与规避企业风险------------------------------------165
第十章 核算人员队伍建设---------------------------------------------------------171
第一节 职业道德及素质建设------------------------------------------172
第二节 培养职业化核算人员------------------------------------------173
第三节 加强自我保护意识---------------------------------------------175
第四节 建立人员考评体系---------------------------------------------176
附表：
《资金流向表》-----------------------------------------------------------表1-1-1
《资金流向表》-----------------------------------------------------------表1-1-2
《成本资金情况表》-----------------------------------------------------表1-2-1
《成本资金情况表》-----------------------------------------------------表1-2-2
《计价资金情况表》-----------------------------------------------------表1-3-1
《计价资金情况表》-----------------------------------------------------表1-3-2
《成本利润情况表》-----------------------------------------------------表1-4-1
《成本利润情况表》-----------------------------------------------------表1-4-2
《经济效益情况表》-----------------------------------------------------表1-5-1
《资产负债与实际利润测算表》--------------------------------------表1-5-2
《成本利润情况测算表》-----------------------------------------------表1-5-3
《科目余额表》-------------------------------------------------------------表1-6-1
《科目余额表》-------------------------------------------------------------表1-6-2
《砼拌和站责任目标计算表》----------------------------------------------表2-1
《砼拌和站责任目标计算表》----------------------------------------------表2-1
《材料消耗分析算表》-------------------------------------------------------表2-2
《砼逐日消耗台账》----------------------------------------------------------表2-3
《辅助生产费用分配表》----------------------------------------------------表2-4
《砼领用责任目标考核台账》----------------------------------------------表2-5
《钢材消耗考核分析表》----------------------------------------------------表3-1
《劳务队消耗钢材考核分析表》-------------------------------------------表3-2
《（XX单位工程）施工计划及材料计划表》---------------------------表3-3
《劳务队计价拨款统计台账》----------------------------------------------表4-1
《单位工程施工成本台账》-------------------------------------------------表4-2
《农民工工资需求明细表》-------------------------------------------------表4-3
《民工工资发放台账》-------------------------------------------------------表4-4
《劳务工工资结算单》-------------------------------------------------------表4-5
《债权债务统计表》----------------------------------------------------------表5-1
《上交款考核统计表》-------------------------------------------------------表5-2
《浪潮GS编码一览表》-----------------------------------------------------表6-1
《工程项目部会计基础工作考核评分表》-------------------------------表7-1
《项目责任成本管理综合考核评分表》----------------------------------表8-1
《评估与实际成本对照汇总表》-------------------------------------------表8-2
《劳务队单位工程开累实际成本台账》--------------------------------表8-3-1
《劳务队单位工程开累成本预算台账》--------------------------------表8-3-2
《劳务队单位工程开累成本节超台账》--------------------------------表8-3-3
《砼消耗考核分析汇总表》-----------------------------------------------表8-4-1
《桥一队一班消耗砼考核分析表》--------------------------------------表8-4-2
《钢材消耗考核分析汇总表》--------------------------------------------表8-5-1
《桥一队三工班消耗钢筋考核分析表》--------------------------------表8-5-2
《XX年XX项目管理费开支计划汇总表》---------------------------表8-6-1
《XX项目管理成本节超分析汇总表》---------------------------------表8-6-2
《XX项目管理成本节超分析表》---------------------------------------表8-6-3
《xx项目部xx分部劳务合同清单台账》--------------------------------表9-1
《XX项目部XX分部物资采购合同清单台账》----------------------表9-2
《XX项目部XX分部设备租赁合同清单台账》-----------------------表9-3
《XX项目部XX分部征地拆迁合同清单台账》-----------------------表9-4
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| 內容試閱：
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第一章
工程项目部整体核算
工程项目部是工程施工企业的创效之源、立世之本，工程项目部的效益核算与风险防控是工程施工企业核算中的重中之重，工程项目部核算始于资金流向核算，资金经过几次周转，转化为工程成本，通过核算成本与资金的关系，测算资金缺口；核算成本的目的是计价收入，计价收入用以抵偿业主的计量款，进而核算债权与债务的差额，防控项目的债务风险；工程项目部执行建造合同，发生的建造成本构成工程实体，建造成本要与计价结算（工程造价）相配比，工程结束后要经过产权单位验收及国家审计，进而需要防控审计风险；工程项目部以赢利为目的，据此分析成本的构成，核算利润，促进工程施工企业持续发展。
1.1资金流向核算
资金是工程项目运作的前提，施工生产过程从价值的角度来说是资金的运动，包括：业主资金的流入；购买原材料、投入机械及人工进行施工生产；工程结算抵扣业主流入资金；结余资金流回企业。
资金管理是项目管理的重要内容，包括：合理编制资金预算、明晰资金来源及占用，严格控制资金支出。强化资金利用、加速资金周转、高效合理地使用资金，是资金管理的主要内容。
一、工程项目以业主拨款作为资金来源（理论上的资金来源还包括负债和上级单位拨付资金，本文仅指应收账款中业主拨付的资金），包括：业主预付的工程款、拨付的工程款、拨付的材料款、代扣税款（营业税改增值税后无此项目）、其他代扣款项等，在“应收账款”科目中归集，一般情况下记贷方发生额，可依据财务科目余额表计算。资金来源与工程结算、应收账款间存在如下恒等式关系：
①工程结算余额-应收账款借方余额=资金来源
②工程结算余额+应收账款贷方余额=资金来源
二、资金占用是工程项目占用的资金，是货币资金以外的其他资金表现形式，包括施工成本占用的资金、期间费用占用的资金、依据建造合同准则确认利润（或亏损）占用的资金、库存材料及周转材料占用的资金、往来单位占用的资金，负债视为资金占用的抵减项，以上数据直接从财务账面的《科目余额表》中取数。
三、期末货币资金是工程项目部抵御债务风险、进行施工生产的保证，期末货币资金与资金来源、资金占用存在如下恒等关系：
③资金来源-资金占用=期末货币资金
④上月期末货币资金+本月资金来源-本月资金占用=期末货币资金
《资金流向表（表1-1）》能够直观反映出工程项目资金来源、资金占用及货币资金结存情况，即业主拨款总额、资金流向、剩余资金。《资金流向表（表1-1）》可以在相关财务软件中设置公式，自动生成可应用的Excel表格。
下面通过以下某央企项目部的实际业务，具体演绎工程项目部资金来源及占用与期末货币资金之间的两个恒等关系，核算人员可参考《资金流向表（表1-1）》的Excel表格，做出所在项目部的资金来源及占用。
【例1-1】某中央所属工程施工企业下设的工程项目部（以下简称“央企项目部”或“工程项目部”）2013年10月30日，依据账务账面情况，填列《资金流向表（表1-1）》。通过此表，核算人员可了解到业主开工累计拨付多少资金，资金流向、剩余资金；业主本月拨了多少资金，资金流向、剩余资金。使核算人员从整体上掌握资金情况，为后续的资金管理做好准备。
（注：由于实际业务中用的是Excel表格，结果保留到“元”，且是两位小数，本书为简明扼要说明问题，以“万元”为单位，可能出现微小差异，其他例题与此相同。）
根据工程项目部实际核算情况，本书中将“利润”的定义分三种情况：
（1）财务建造合同准则确认的利润，称为“确认利润”或“报表利润”，是用成本法先确认完工百分比，完工百分比乘以合同预计总收入作为开累收入（开累即从开始到现在累积的量，后文同），开累收入减开累成本及期间费用等计算出的利润，是财务会计的报表利润。
（2）业主工程结算计价减成本费用计算的利润，称为账面利润，是按实际工程量计算的计价收入与实际发生的成本费用之差计算的利润。
（3）因存在业主超计价与已施工业主未计价收入，因此账面利润不是完全意义上的实际利润，实际利润在工程施工期间要进行判断，实际业务中很难做到判断的准确，账面利润加已施工业主未计价收入减业主超计价称为实际利润。
三种利润在工程竣工结算后应一致，但在会计期间可能不相等，工程项目部在施工期间，前期、中期、后期的利润是不一样的，如前期施工的隧道、桥梁钻孔桩可能利润高些，后期的防护工程利润低些，而财务建造合同准则确认的利润是依据完工百分比确认的，故可能出现工程实际施工的利润不相等的情况。
后文中出现的上述三种利润分别表述为“报表利润”、“账面利润”及“实际利润”，其他例题与此相同，后文不再赘述。
以【例1-1】中的数据为例，证明公式中的两组恒等关系，明晰工程项目部的资金来源及占用情况：
1.第一组恒等关系
①工程结算余额-应收账款借方余额=资金来源
②工程结算余额+应收账款贷方余额=资金来源
《科目余额表1-1-1》中，应收账款科目借方余额12154万元，工程结算科目余额295863万元，资金来源等于283709万元，即业主开工累计拨款283709万元。
测算第一组恒等关系如下：
①工程结算余额-应收账款借方余额=资金来源
即：295863万元-12154万元=283709万元
2.第二组恒等关系
③资金来源-资金占用=期末货币资金
④上月期末货币资金+本月资金来源-本月资金占用=期末货币资金
3.开累情况
依据《科目余额表1-1-1》填列《资金流向表（表1-1-1）》，从表中可直观看到：
开工累计资金占用279736万元，其中：其他应收款432万元，内部往来-5546万元，备用金35万元，应付账款-3549万元，应付职工薪酬-126万元，应交税款-680万元，其他应付款-236万元，施工成本—合同成本1957万元，施工成本—间接费用2863万元，施工成本—工区成本271890万元，研发支出5127万元，报表利润6602万元，税金占用资金768万元，期间费用占用资金220万元。
货币资金3973万元，其中银行存款3888万元，现金5万元，银行汇票80万元。
依据开累资金来源及占用情况，测算第二组恒等关系如下：
③资金来源-资金占用=期末货币资金
即：283709万元-279736万元=3973万元
上表说明：
（1）该工程项目部业主单位累计拨款283709万元。
（2）这些资金占用开累计款279736万元，其中：
其他应收款占用资金432万元，视为可以收回；
该工程项目部开累欠上级单位5546万元，负债视为资金占用的抵减项；
备用金占用资金35万元，视为可以收回；
该工程项目部欠外单位材料款及劳务费等3549万元，负债视为资金占用的抵减项；
该工程项目部欠职工工资及五金等126万元，负债视为资金占用的抵减项；
该工程项目部欠税款等680万元，负债视为资金占用的抵减项；
该工程项目部其他欠款236万元，负债视为资金占用的抵减项；
施工生产过程中直接成本占用资金1957万元；
施工生产过程中发生间接费用占用资金2863万元；
施工生产过程中工区发生的直接成本占用资金271890万元；
研发支出占用资金5127万元；
报表利润6602万元，通过与上级单位转账，视为占用的资金，即欠上级单位往来款的抵减项；
税金占用资金768万元；
期间费用占用资金199万元；
（3）期末尚有货币资金3973万元，其构成是：银行存款3888万元，现金5万元，银行汇票80万元。
依据第二组恒等关系：③资金来源-资金占用=期末货币资金
即：期末货币资金3973万元=资金来源283709万元-资金占用279736万元则本月情况依据《科目余额表1-1-1》填列《资金流向表（表1-1-1）》，表中可直观看出：
业主本月拨款6969万元（应收账款科目本月贷方发生额），本月资金占用3199万元，其中：其他应收款0.5万元，内部往来-1382万元，备用金20万元，应付账款-954万元，应付职工薪酬-28万元，应交税款-194万元，其他应付款21万元，施工成本—合同成本10万元，施工成本—间接费用81万元，施工成本—工区成本5615万元，期间费用占用资金10万元。
期初货币资金203万元，期末货币资金3973万元，其中银行存款3888万元，现金5万元，银行汇票80万元。
依据本月资金来源及占用情况，测算第二组恒等关系如下：
④上月期末货币资金+本月资金来源-本月资金占用=期末货币资金
即：203万元+6969万元-3199万元=3973万元
通过上表说明：
（1）该工程项目部业主单位本月拨款6969万元。
（2）这些资金占用本月计价款3199万元，其中：
本月其他应收款占用资金0.5万元，视为可以收回；
本月该工程项目部欠上级单位1382万元，负债视为资金占用的抵减项；
本月备用金占用资金20万元，视为可以收回；
该工程项目部本月欠外单位材料款及劳务费等954万元，负债视为资金占用的抵减项；
该工程项目部本月欠职工工资及五金等28万元，负债视为资金占用的抵减项；
该工程项目部本月欠税款等194万元，负债视为资金占用的抵减项；
该工程项目部本月其他欠款21万元，负债视为资金占用的抵减项；
施工生产过程中本月直接成本占用资金10万元；
施工生产过程中本月发生间接费用占用资金81万元；
施工生产过程中工区本月发生的直接成本占用资金5615万元；
本月期间费用占用资金10万元。
（3）上月期末货币资金203万元（银行存款199万元，现金4万元）。
（4）期末尚有货币资金3973万元（银行存款3888万元，现金5万元，银行汇票80万元）。
依据第二组恒等关系：
④上月期末货币资金+本月资金来源-本月资金占用=期末货币资金
计算：期末货币资金3973万元=上月期末货币资金203万元+本月资金来源6969万元-本月资金占用3199万元。
《资金流向表（表1-1）》是依据财务账面填列的Excel表格，数据计算科学合理，为以后的计算成本与资金的关系、计价收入与资金的关系打下资金流向基础。
1.2 成本资金情况核算
成本费用核算是工程项目部核算中最重要的核算，核算资金与成本费用之间的关系，核算工程项目发生的成本费用是否有相应的资金来源作为保证，是否存在资金缺口问题，成本费用与资金的核算，称为成本资金情况核算，其目的是核算保证施工生产所需多少资金，防止因短缺资金而影响施工生产，具体核算资金与成本费用之间的恒等关系。
工程项目部的成本费用包括：施工成本（人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费），期间费用（管理费用、财务费用、营业费用），税金（营业税改为增值税后，主营业务税金及附加中不含营业税），营业外收支净额，所得税费用（有的工程项目部所得税由上级单位汇总上缴）。
成本费用是资金占用中最重要的组成部分，成本费用与资金来源的差额就是资金缺口，例如央企项目部施工某工程，已发生成本费用1000万元，而资金来源为900万元，说明有100万元的资金缺口；再如，已经发生成本费用1000万元，而资金来源为1200万元，说明没有资金缺口。
通过对资金缺口分析，可以判断工程项目部运行情况，对防止资金链断裂起到预警作用，具体表现在债权、债务、资产、利润之间的关系。
工程项目部的收入是与建设单位（以下简称业主）进行的工程结算计价（以下简称计价），计价与成本费用的差额是账面利润（账面利润加已施工业主未计价收入减业主超计价称为实际利润）或账面亏损，同时计价也是业主拨款的备抵项，差额为应收账款（债权）。
成本费用、资金来源、资金缺口、债权、债务、资产、报表利润、计价、账面利润之间存在如下四个恒等关系：
①成本费用-资金来源=资金缺口
②债务-资产-报表利润=资金缺口
③业主计价-成本费用=账面利润
④应收账款（债权）-资金缺口=账面利润
《项目部成本资金情况表（表1-2）》是依据《资金流向表（表1-1）》填列的，可依据Excel表格的超链接功能自动生成，《项目部成本资金情况表（表1-2）》中的计算功能充分表现上述四个恒等关系。
以某央企项目部实际业务为载体，通过以下两个例题，演绎工程项目部成本费用、资金来源、资金缺口、债权、债务、资产、报表利润、计价、账面利润之间的关系，核算人员可参考《项目部成本资金情况表（表1-2）》的Excel表格，做出所在项目部的实际情况。
【例1-2-1】某工程项目部2013年10月31日，依据账务情况，填列《项目部成本资金情况表（表1-2-1）》，可直观看到四种恒等关系：
1.第一个恒等关系
成本费用282803万元，其中：施工成本281836万元，期间费用220万元，税金768万元，营业外收支净额-21万元。
业主累计拨款（资金来源）283709万元，
资金缺口为-906万元，说明没有资金缺口，即收到资金283709万元，成本费用占用资金282803万元，收到的资金大于占用的资金906万元。
①成本费用-资金来源=资金缺口
即：282803万元-283709万元=-906万元
2.第二个恒等关系
资产为-1106万元，其中：货币资金3973万元，其他应收款占用资金432万元，内部往来占用资金-5546万元，备用金占用资金35万元，报表利润6602万元（财务建造合同准则确认的利润，简称确认利润或报表利润），债务是4590万元，其中：应付账款3549万元，应付职工薪酬126万元，其他债务916万元。
②债务-资产-报表利润=资金缺口
即：4590万元+1106万元-6602万元=-906万元
这个工程项目部的现有货币资金加上结转到上级单位的报表利润，减去欠上级单位往来款（其他债权等-5079万元），减债务，尚有资金906万元，说明没有资金缺口。
3.第三个恒等关系
业主计价295863万元（见第三节《计价资金情况表（表1-3-1）》），成本费用282803万元，其中：施工成本281836万元，期间费用220万元，税金768万元，营业外收支净额-21万元。
③业主计价-成本费用=账面利润
即：295863万元-282803万元=13060万元
说明这个项目部按实际工程量确认的工程结算收入与实际成本费用差额计算的账面利润是13060万元，而财务依据建造合同准则确认的报表利润是6602万元，差额原因是有业主超计价及已施工未计价收入，充分说明账面利润不等同于报表利润和实际利润。
4.第四个恒等关系
应收账款（债权）12154万元，（业主计价295863万元，减业主累计拨款283709万元），依据第一个恒等关系计算的资金缺口为-906万元。
④应收账款（债权）-资金缺口=账面利润
即：12154万元+906万元=13060万元
这个公式说明业主单位欠的工程款与资金缺口的差额就是项目的账面利润，是对第三个恒等关系的验算。
接下来通过例题，对某工程项目部下面的分部项目（工区）实际业务进行上述4个恒等关系验证。
【例1-2-2】某工程项目部二分部2013年10月30日，依据《资金流向表（表1-1-2）》，填列项目部《分部成本资金情况表（表1-2-2）》，可直观看到四种恒等关系：
1.第一个恒等关系
成本费用60434万元，其中：施工成本58301万元，期间费用41万元，税金2092万元。
项目部对该分部累计拨款（资金来源）54807万元，资金缺口5627万元，说明资金缺口很大，即收到资金54807万元，成本费用占用资金60434万元，收到的资金小于占用的资金5627万元。
①成本费用-资金来源=资金缺口
即：60434万元-54807万元=5627万元
2.第二个恒等关系
资产是2281万元，其中：货币资金112万元，库存材料占用资金1793万元，其他债权376万元。报表利润20万元（财务建造合同准则确认的利润），债务是7929万元，其中：应付账款7516万元，应付职工薪酬154万元，其他债务259万元。
②债务-资产-报表利润=资金缺口
即：7929万元-2281万元-20万元=5628万元
这个工程项目部现有货币资金、库存材料（假设按账面价值变现）、其他债权（假设均能收回）及结转到上级报表单位的报表利润，减债务，短缺资金5627万元，说明资金缺口很大。
3.第三个恒等关系
项目部对该分部计价58664万元（见第三节《计价资金情况表（表1-3-2）》），成本费用60434万元，其中：施工成本58301万元，期间费用41万元，税金2092万元。
③项目部对该分部计价-成本费用=账面利润
即：58664万元-60434万元=-1770万元
说明这个项目部按实际工程量确认的工程结算收入与实际成本费用差额计算的账面利润是-1770万元，而财务依据建造合同准则确认的报表利润是21万元，差额大的原因是项目部对该分部有已施工未计价收入，充分说明账面利润不等同于报表利润和实际利润。
4.第四个恒等关系
应收账款（债权）3857万元，（项目部对该分部计价58664万元，减项目部对该分部累计拨款54807万元），依据第一个恒等关系计算的资金缺口5627万元。
④应收账款（债权）-资金缺口=账面利润
即：3857万元-5627万元=-1770万元
说明项目部欠该分部的工程款与资金缺口的差额就是项目的账面利润，是对第三个恒等关系的验算。
以上两例，通过对成本费用、资金来源、资金缺口、债权、债务、资产、报表利润、计价、账面利润之间的关联进行梳理，详细阐述了资金和成本之间的几种恒等关系。
1.3 计价资金情况
形成工程结算计价，是施工单位的主要目的，工程结算计价减业主拨款（资金来源）是工程项目的应收账款（债权），债权、债务、资产、账面利润，也存在如下恒等关系：
①债权-债务+除应收账款以外的资产=账面利润
此公式计算的账面利润，也是对第二节中第三个恒等关系的验算。
【例1-3-1】某工程项目部2013年10月31日，依据《资金流向表（表1-1）》，填列《项目部计价资金情况表（表1-3-1）》，可直观看到：
应收账款（债权）12154万元，（业主计价295863万元，减业主累计拨款283709万元）。
债务4590万元，其中：应付账款3549万元（应付购货款7870万元，应付劳务费6630万元，预付账款10951万元），应付职工薪酬126万元，其他债务916万元。
除应收账款以外的资产5496万元，其中：货币资金3973万元，其他应收款432万元，内部往来-5546万元（因结转报表利润所致），备用金占用资金35万元，报表利润6602万元（财务建造合同准则确认的利润）。
接下来根据公式验证恒等关系：
①债权-债务+除应收账款以外的资产=账面利润
即：12154万元-4590万元+5496万元=13060万元
②业主计价-成本费用=账面利润
即：295863万元-282803万元=13060万元
通过上面的公式，把资金与计价、债务、资产、实际利润均联系到了一起，说明了它们之间的恒等关系，进而检验公式②业主计价-成本费用=账面利润正确与否。
即：该项目部业主计价295863万元，发生成本费用282803万元，形成账面利润13060万元，这13060万元的利润构成是债权12154万元，债务4590万元，除应收账款以外的资产5496万元。
【例1-3-2】某工程项目部二分部2013年10月31日，依据《资金流向表（表1-1-1）》，填列该《分部计价资金情况表（表1-3-2）》，可直观看到：
应收账款（债权）3857万元，其中：项目部对该分部计价58664万元，减项目部对该分部累计拨款54807万元。
债务是7929万元，其中：应付账款7516万元（应付购货款4736万元，应付机械费1839万元，应付劳务费942万元），应付职工薪酬154万元，其他债务259万元。
除应收账款以外的资产2300万元，其中：货币资金112万元，库存材料占用资金1793万元，其他债权376万元，报表利润21万元（财务建造合同准则确认的利润）。
根据公式：
①债权-债务+除应收账款以外的资产=账面利润
即：3857万元-7929万元+2300万元=-1770万元
③项目部对该分部计价-成本费用=账面利润
即：58664万元-60434万元=-1770万元
通过以上公式，进一步验证了资金与计价、债务、资产、实际利润之间的恒等关系。
即：该分部上级项目部对其计价58664万元，发生成本费用60434万元，形成账面利润-1770万元，这1770万元的亏损构成是债权3857万元，债务7929万元，除应收账款以外的资产2300万元。
1.4 成本利润情况
利润是项目核算的重点，本节中核算的利润指的是账面利润，即按实际工程量计算的计价收入与实际发生的成本费用之差计算的利润，与成本、债权债务、资金缺口、业主计价、报表利润之间存在着四种恒等关系，施工企业不同于工商企业，不能单纯依据利润表进行利润核算，施工企业核算的难点是实际利润核算，即按单位工程、分部、分项工程实际完成工程量计价收入与实际工程成本的差额计算的账面利润，加已施工业主未计价收入，减业主超计价，称为实际利润，将在下一章阐述。
工程项目部的最终目标是实现利润，形成上交款，项目部的财务、计划、物资、工程部门的核算人员，最终核算的就是项目部的实际利润。由于施工企业生产周期长、合同金额大、工程项目多样性、变更合同额受国家政策影响批复时间长等原因，致使核算很难，甚至出现到工程结束时项目的实际利润还不能核算出来的情况。
前三节中，我们已经得出计算账面利润的四个恒等关系：
①业主计价-成本费用=账面利润
②报表利润-（建造合同确认收入-业主计价）=账面利润
③应收账款（债权）-资金缺口=账面利润
④债权-债务+除应收账款以外的资产=账面利润
【例1-4-1】接上例，某工程项目部2013年10月30日，依据《资金流向表（表1-1-1）》，填列《项目部成本利润情况表（表1-4-1）》，可直观看到：
合同成本（建造合同确认成本）276709万元，其中：对分部计价271890万元，其他直接费1957万元，间接费2863万元。
期间费用220万元。
主营业务税金及附加768万元。
研发费用5127万元。
营业外收支净额-21万元
成本费用合计：282803万元。
建造合同确认收入：289405万元（含分部确认的合同收入）。
建造合同确认利润：6602万元（289405万元-282803万元）
业主计价295863万元
计算账面利润的四个恒等关系如下：
1.计算第一个恒等关系，（见【例1-2-1】）：
①业主计价-成本费用=账面利润
即：295863万元-282803万元=13060万元
2.第二个恒等关系：
②报表利润-（建造合同确认收入-业主计价）=账面利润
即：6602万元-（289405万元-295863万元）=13060万元
3.第三个恒等关系，（见【例1-2-1】）：
③应收账款（债权）-资金缺口=账面利润
即：12154万元+906万元=13060万元
4.第四个恒等关系，（见【例1-3-1】）：
④债权-债务+除应收账款以外的资产=账面利润
即：12154万元-4590万元+5496万元=13060万元
【例1-4-2】某工程项目部二分部2013年10月30日，依据《资金流向表（表1-1-2）》，填列《分部成本利润情况表（表1-4-2）》，可直观看到：
合同成本（建造合同确认成本）58301万元，其中：人工费8977万元，材料费用32830万元，机械使用费10067万元，其他直接费5239万元，间接费1187万元。
期间费用41万元。
主营业务税金及附加2092万元。
成本费用合计：60434万元。
建造合同确认收入：60455万元。
建造合同确认利润：21万元（60455万元-60434万元）
项目部对该分部计价58664万元。
根据前面第二节和第三节中的公式，计算账面利润的四个恒等关系如下：
1.第一个恒等关系，（见【例1-2-2】）：
①项目部对该分部计价-成本费用=账面利润
即：58664万元-60434万元=-1770万元
2.第二个恒等关系：
②报表利润-（建造合同确认收入-业主计价）=账面利润
即：21万元-（60455万元-58664万元）=-1770万元
3.第三个恒等关系，（见【例1-2-2】）：
③应收账款（债权）-资金缺口=账面利润
即：3857万元-5627万元=-1770万元
4.第四个恒等关系，（见【例1-3-2】）：
④债权-债务+除应收账款以外的资产=账面利润
即：3857万元-7929万元+2300万元=-1770万元
以上两例，进一步说明账面利润的计算，与资金流动的关系非常密切，资金流动：首先业主拨款（资金来源）转化为成本费用，不能付款的部分转化为债务，其次成本费用与业主工程结算计价相抵转化为利润或亏损，业主拨款（资金来源）与计价相抵差额转化为债权，最后债权与债务的差额与除应收账款以外的债权之和形成账面利润。
1.5 经济效益总体情况
由于工程项目施工具有生产周期长（有的铁路项目合同工期长达3~4年）、工程项目多样性（有铁路项目、公路项目、水利项目、机场项目、房建项目等）、变更合同额受国家政策影响批复时间长等原因，施工企业经济效益核算不同于工商企业那么完善、正规、系统。施工企业的经济效益核算有其特殊性，包括“已完投资效益情况核算”“合同内剩余投资效益情况核算”“已完工程未计价核算”“总体效益情况核算”等多个部分的核算，核算过程不仅是账面数据的加加减减，还需要对工程施工情况进行预计、判断，因此，工程施工企业需要对所属所有工程项目进行汇总，计算出所有工程项目经济效益情况。
已完投资效益情况核算包括：已经完成的合同内产值、合同外产值、施工成本费用总额、开累利润。
开累利润包括：建造合同准则确定的报表利润、按实际工程量确认的计价与实际成本费用之差形成的账面利润、账面利润加已施工业主未计价收入减业主超计价确定的实际利润。
在这里，三种利润间的关系如下：①报表利润=建造合同准则确认的收入-建造合同准则确认的成本-期间费用等，这是填列会计报表的需要。
②账面利润=业主计价-成本费用，因存在业主超计价与已施工业主未计价收入，因此账面利润与实际利润并不相符，故出现第三个公式③实际利润=账面利润+已施工业主未计价收入-业主超计价。
合同内剩余投资效益情况核算包括：合同内剩余投资产生的预计收入、预计成本、预计利润或亏损。
已完工程未计价情况系由于业主验工计价时间差或变更项目国家尚在审批过程中或尚待上报过程中，但施工单位已投入了成本费用并完成了施工生产，待业主审批计价。对于已完工程未计价情况，施工单位存在着一定风险，因为大部分属于合同外项目，没有合同约束，不可预见因素太多，有时受国家政策影响，这部分对于施工企业尤为重要，所以有的工程项目有没有利润，关键在此。
总体效益情况核算包括：已确认合同投资、总体投资、截至目前效益及利润率、总体效益及利润率。
（注：对所属分部计价，下文简称“对下计价”。）
从以下四个角度分析计算工程项目截至目前效益（即实际利润）：
1.对上计价与对下计价差额角度分析
①业主计价-对所属分部计价-项目部管理成本-业主超计价+已完工未计价-所属分部亏损=实际利润
2.建造合同角度分析
②开累报表利润-挂账成本+对所属分部未计价-所属分部未列销的成本+项目本级实际利润与建造合同确认的利润差额=实际利润
3.整体成本费用角度分析
③业主计价-业主超计价-所属分部及项目部本级成本费用+已完工未计价-未列账成本费用=实际利润
4.所属单位挂账成本角度分析
④所属分部发生阶段性挂账成本+所属分部利润+未对所属分部的计价-所属分部未列销的成本+项目本级实际利润=实际利润
【例1-5-1】接前例，某工程项目部及所属五个分部2013年10月30日，依据前四节的报表情况，填列《经济效益情况明细表（表1-5-1）》，此表格是本章中最重要的表格，有兴趣的核算人员，可参考上表的Excel表格，做出你所在项目部实际情况。可直观看到：
表格的上半部分是“建造合同准则”确认的利润情况：
⑤建造合同确认利润+合同内预计利润+已完工未计价收入=总体效益
表格的下半部分是实际工程量确认的利润情况：
⑥账面利润+合同内预计利润+已完工未计价收入=总体效益
上半部分与下半部分确认的总体效益是一致的，建造合同把项目的利润均匀分摊到各会计期间，实际施工情况则不同，刚开工和收尾工程时利润较低，高峰期时利润较高；或者根据合同不同利润情况而不同，例如：有的工程项目，隧道施工阶段时利润较高，附属工程时利润低或亏损；桥梁的钻孔桩、承台、墩柱施工阶段利润较高，桥梁架设阶段利润较低，但项目结束后总体效益与建造合同确认的总体效益是一致的。
从表1-5-1中，可以看到：
⑤建造合同确认利润10182万元+合同内预计利润-2720万元+已完工未计价收入8450=总体效益15912万元。
⑥账面利润15231万元+合同内预计利润-5634万元+已完工未计价收入6315（1905+2094+2316）万元=总体效益15912万元
本项目中，前期有隧道施工，桥梁施工利润较高，账面利润为15667万元，后期是附属工程和轨道板施工是亏损工程，金额为亏损5634万元，6315万元是未计价的材料调差，是政策性变更，上下两部分测算的总体效益均是15912万元。
本节主要说明如何测核算项目截至目前效益，即截至目前的实际利润：
1.对上计价与对下计价差额角度分析
①业主计价-对所属分部计价-项目部管理成本-业主超计价+已完工未计价-所属分部亏损=实际利润
业主计价315071万元，减对下计价277016万元，减项目部成本费用5786万元，减业主超计价17586万元，加业主对项目部未计价的材差等1717万元，加业主对项目部未计价的岩溶注浆-640万元，减分部亏损14116万元，截至目前效益1644万元。
2.建造合同角度分析
②开累报表利润-挂账成本+对所属分部未计价-所属分部未列销的成本+项目本级实际利润与建造合同确认的利润差额=实际利润
开累报表利润10196万元，减挂账成本20631万元，加未对分部计价的材差188（1905-1717）万元，加未对分部计价的岩溶注浆2734（2094+640）万元，减分部未列成本0万元，加项目部实际利润与依据建造合同确认利润的差额9158万元，截至目前效益1644万元。
3.整体成本费用角度分析
③业主计价-业主超计价-所属分部及项目部本级成本费用+已完工未计价-未列账成本费用=实际利润
业主计价315071万元，减业主超计价17586万元，减分部及项目部成本费用299840万元，加已完工程未计价的材料调差等1905万元，加岩溶注浆2094万元，减未列账成本0万元，截至目前效益1644万元。
4.所属分部挂账成本角度分析
④所属分部发生阶段性挂账成本+所属分部利润+未对所属分部的计价-所属分部未列销的成本+项目本级实际利润=实际利润
发生阶段性挂账成本20631万元，各分部报表利润3594万元，未计价材差188万元，未计价岩溶注浆2734万元，未列成本0万元，形成潜在亏损14116万元，加项目部实际利润15760万元，截至目前效益1644万元。
工程项目整体核算，就是利润的核算，利润离不开成本、计价（收入），同时，用资金流贯穿于施工生产全过程，企业形成多少利润，就要有多少资金流支持，利润或亏损的形成，一定资产和负责构成。
【例1-5-2】某工程项目部2013年2月28日，依据账务情况，填列资产负债与实际利润测算表（表1-5-2）、成本利润情况测算表（表1-5-3）如下（见表格部分），验证如下恒等公式：
⑦账面利润=局指计价-成本费用=报表利润-挂账成本=资产-负债+报表利润
资产负债与实际利润测算表（表1-5-2）：
截至2012年12月31日：资产+报表利润-负债=-3893万元
截至2013年2月28日：资产+报表利润-负债=-565万元
截至2013年2月28日开累：资产+报表利润-负债=-4458万元
成本利润情况测算表（表1-5-3）：
截至2012年12月31日：计价收入24918万元-成本费用28811=报表利润456万元-挂账成本4349万元=-3893万元
截至2013年2月28日：计价收入0-成本费用565=报表利润0-挂账成本565万元=-565万元
截至2013年2月28日开累：计价收入24918万元-成本费用29376=报表利润456万元-挂账成本4914万元=-4458万元
即：该项目部亏损4458万元，资产与负债的差额为4458万元。
本章通过五节的讲述，以中央施工企业项目部及其所属分部的实际业务为载体，对工程项目部的成本费用、资金来源、资金缺口、债权、债务、资产、账面利润、计价之间的关系全面进行了阐述，至此，本章拉开了核算的序幕。
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