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| 編輯推薦： |
传统的观念认为出纳工作就是收支现金，没有什么高的技术含量，这种认识是片面的。其实，做好出纳工作并不是一件很容易的事，它要求出纳人员不但要全面精通政策，掌握高超的业务技能，还需要形成严谨细致的工作作风。出纳工作虽然不复杂，却很琐碎，要做好这项工作也需要相当大的耐心。针对初入门的读者，特组织专家编写了这本《出纳入门八日通》，相信读者在阅读完本书之后，能快速掌握出纳入门的基础知识。
本书以出纳入门需要掌握的各种知识和技巧为主线，并着重参考国家颁布的《会计法》、《会计基础工作规范》，运用大量图表和实训演练，以生动活泼的方式向广大读者讲解了出纳入门的各种基础知识和操作技巧。
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| 內容簡介： |
出纳工作是会计工作的重要基础，是整个会计核算工作的重要组成部分。
本书以出纳入门需要掌握的各种知识和技巧为主线，从八个方面详细讲解了出纳入门需要掌握的知识和技巧，包括：对出纳工作的基本认识、苦练出纳基本功、熟练处理出纳账务、严控企业现金流、坚守银行账户、结算方式样样通、了解外汇管理业务和出纳的外联业务等内容。本书内容全面丰富、讲解生动详细、条理清晰、难易适度，可借鉴性非常强。便于初学者及有一定会计知识的从业人士学习操作。
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| 目錄：
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第１日
千里之行，始于足下——对出纳工作的基本认识 ／1
第 1阶段：出纳角色认知 ／ 2
必备知识讲解 ／2
1. 出纳的概念解析 ／2
2. 出纳的职、权 ／2
3. 出纳工作的特点 ／4
4. 出纳应具备的职业素质 ／5
5. 出纳应具有的职业道德 ／6
技能操作演练 ／7
实训演练1. 出纳应该听谁的 ／7实训演练2. 怎样做一名合格的出纳 ／8
第 2阶段：出纳的工作组织 ／ 10
必备知识讲解 ／10
1. 出纳机构设置与人员配备 ／10
2. 出纳与会计的关系 ／11
3. 出纳日常工作内容 ／12
4. 出纳工作的账务处理程序 ／14
5. 出纳的工作原则 ／15
6. 出纳的工作交接 ／16
技能操作演练 ／16
实训演练1. 出纳人员的内部分工 ／16实训演练2. 出纳工作的回避要求 ／17实训演练3. 出纳工作的注意事项 ／18
出纳入门
2
八日通
第２日
按部就班，稳扎稳打——苦练出纳基本功 ／21
第 1阶段：必须懂得的会计知识 ／ 22
必备知识讲解 ／22
1. 会计要素与会计等式 ／22
2. 会计科目与会计账户 ／23
3. 会计分录 ／24
4. 收入、费用与利润 ／25
5. 营业收入与销售费用 ／26
6. 复式记账法与借贷记账法 ／27
7. 试算平衡 ／28
技能操作演练 ／29
实训演练 运用借贷记账法编制会计分录 ／29
第 2阶段：必须精通的业务技能 ／ 32
必备知识讲解 ／32
1. 钞票查点技能 ／32
2. 人民币真伪鉴别技能 ／33
3. 账、证、表的书写技能 ／34
4. 珠算操作技能 ／35
5. 计算机操作技能 ／35
6. 会计电算化技能 ／36
技能操作演练 ／37
实训演练1. 假钞的识别与处理 ／37实训演练2. 残缺人民币的挑剔标准 ／38
第 3阶段：必须掌握的出纳装备 ／ 40
必备知识讲解 ／40
1. 印章 ／40
2. 保险柜 ／41
3. 点钞机 ／42
4. 计税收款机 ／43
5. 凭证装订机 ／43
技能操作演练 ／44
实训演练 保险柜被盗怎么办 ／44
第３日
循序渐进，精益求精——熟练处理出纳账务 ／45
第 1阶段：谨慎处理出纳凭证 ／ 46
必备知识讲解 ／46
1. 原始凭证的填制和审核 ／46
2. 原始凭证真伪鉴别 ／48
3. 原始凭证张数的计算和填写 ／48
4. 记账凭证的填制和审核 ／49
5. 会计凭证整理和装订 ／50
6. 会计凭证的传递与保管 ／51
7. 会计凭证的保管期限和销毁手续的规定 ／52
技能操作演练 ／53
实训演练1. 记账凭证如何防错 ／53实训演练2. 账页和凭证填错时的处理 ／54
第 2阶段：设置与登记出纳账簿 ／ 55
必备知识讲解 ／55
1. 现金日记账的设置与登记 ／55
2. 登记现金日记账的要求 ／56
3. 银行日记账的设置与登记 ／56
4. 出纳账簿的审查 ／57
技能操作演练 ／58
实训演练 记账错误查找与更正 ／58
第 3阶段：结账、对账与更正错账 ／ 60
必备知识讲解 ／60
1. 出纳的结账 ／60
2. 出纳的对账 ／61
3. 错账查找方法 ／62
4. 编制出纳报告 ／62
出纳入门
4
八日通
5. 现金日记账的结账和对账 ／63
6. 银行日记账的结账和对账 ／64
第４日
人为财死，鸟为食亡——严控企业现金流 ／65
第 1阶段：掌握现金管理技能 ／ 66
必备知识讲解 ／66
1. 现金在会计中的定义 ／66
2. 我国对现金管理的规定 ／66
3. 库存现金管理的内部控制制度 ／68
4. 库存现金管理诀窍 ／68
技能操作演练 ／70
实训演练1. 现金如何日清月结 ／70实训演练2. 处理好坐支行为 ／71
第 2阶段：现金收取与支付 ／ 74
必备知识讲解 ／74
1. 现金收入的处理程序 ／74
2. 现金收入的核算 ／75
3. 现金支付的处理程序 ／76
4. 现金支出核算 ／77
5. 现金支付需遵循的原则 ／77
6. 现金收、付款凭证的复核 ／79
7. 严格遵守现金收支手续 ／80
技能操作演练 ／81
实训演练1. 剩余现金怎么处理 ／81实训演练2. 如何查找收付过程中的差错 ／81
第 3阶段：现金提取与送存 ／ 83
必备知识讲解 ／83
1. 现金的提取 ／83
2. 现金提取的具体程序 ／83
3. 现金的送存 ／83
技能操作演练 ／84
实训演练 现金送存的注意事项 ／84
第 4阶段：现金保管与清查 ／ 86
必备知识讲解 ／86
1. 现金的保管 ／86
2. 现金的清查 ／87
3. 现金错款失款的处理 ／88
技能操作演练 ／89
实训演练 现金清查的方法 ／89
第 5阶段：备用金的报销与核算 ／ 91
必备知识讲解 ／91
1. 备用金的报销 ／91
2. 备用金的核算 ／91
3. 备用金的管理 ／92
技能操作演练 ／94
实训演练 当备用金误作库存现金 ／94
第５日
一夫当关，万夫莫开——坚守银行账户 ／95
第 1阶段：银行账户管理 ／ 96
必备知识讲解 ／96
1. 银行账户开设 ／96
2. 银行账户管理 ／98
3. 银行账户使用 ／98
4. 银行结算账户 ／99
5. 银行结算账户的变更和撤销 ／100
第 2阶段：银行存款管理 ／ 102
必备知识讲解 ／102
1. 银行存款清查 ／102
出纳入门
八日通
2. 银行存款的核算 ／102
3. 银行存款的控制制度 ／103
4. 其他货币资金的核算 ／104
5. 预留印鉴的使用及更换 ／106
6. 银行利息的计算和会计处理 ／107
技能操作演练 ／108
实训演练 银行存款的总分类核算 ／108
第６日
亲兄弟明算账——结算方式样样通 ／111
第 1阶段：支票结算 ／ 112
必备知识讲解 ／112
1. 支票的种类 ／112
2. 支票的基本要素 ／113
3. 支票结算的基本规定 ／113
4. 支票结算的程序 ／114
5. 转账支票的背书转让 ／115
6. 支票结算的管理与控制 ／116
7. 使用支票的注意事项 ／117
技能操作演练 ／117
实训演练 支票遗失后的处理 ／117
第 2阶段：银行本票结算 ／ 119
必备知识讲解 ／119
1. 银行本票的种类 ／119
2. 银行本票结算的基本规定 ／119
3. 银行本票结算程序与账务处理 ／120
4. 银行本票的背书转让 ／121
第 3阶段：信用卡结算 ／ 122
必备知识讲解 ／122
1. 信用卡结算的规定 ／122
2. 申请信用卡的方法 ／122
3. 信用卡支取现金的方法 ／123
技能操作演练 ／124
实训演练 信用卡消费应注意的事项 ／124
第 4阶段：汇兑结算 ／ 126
必备知识讲解 ／126
1. 汇兑结算的特点 ／126
2. 汇兑结算的基本规定 ／127
3. 汇兑结算的程序和账务处理 ／127
4. 汇兑结算方式下的汇款 ／128
5. 汇兑结算方式下领取汇款的办法 ／128
6. 汇兑结算方式下办理退汇 ／128
第 5阶段：汇票结算 ／ 130
必备知识讲解 ／130
1. 银行汇票结算方式的特点 ／130
2. 银行汇票结算基本规定 ／131
3. 银行汇票办理的程序和账务处理 ／132
4. 商业汇票结算的基本规定 ／133
5. 银行汇票结算的注意事项 ／133
6. 商业汇票的适用范围与分类 ／133
技能操作演练 ／134
实训演练 商业汇票的账务处理 ／134
第 6阶段：委托收款结算与托收承付结算 ／ 136
必备知识讲解 ／136
1. 委托收款结算的概念及适用范围 ／136
2. 委托收款结算的基本规定 ／137
3. 委托收款结算方式下的付款手续 ／137
4. 托收承付结算的基本规定 ／138
5. 托收承付结算的程序 ／138
6. 托收承付方式下的逾期付款的处理 ／139
7. 异地托收承付结算方式下的拒付手续 ／139
技能操作演练 ／140
实训演练 托收承付的账务处理 ／140
出纳入门
8
八日通
第７日
门户开放，中西合璧——了解外汇管理业务 ／141
第 1阶段：外汇的概念及特点 ／ 142
必备知识讲解 ／142
1. 什么是外汇 ／142
2. 什么是汇率 ／143
3. 汇率的标价方式 ／143
4. 汇率的分类 ／144
5. 外汇账户的开设 ／145
6. 处理外汇业务应遵循的原则 ／146
第 2阶段：外汇业务核算 ／ 147
必备知识讲解 ／147
1. 外币账户的设置 ／147
2. 外汇分账核算制度 ／147
3. 外币业务的核算 ／148
4. 外币兑换的会计核算 ／149
5. 外币账户期末核算 ／149
6. 接受外币资本投资业务时的会计核算 ／150
7. 投入外币资本业务的会计处理 ／150
技能操作演练 ／151
实训演练 外币一般收付的账务处理 ／151
第８日
步步为营，渐入佳境——出纳的外联业务 ／153
第 1阶段：了解工商 ／ 154
必备知识讲解 ／154
1. 公司注册 ／154
2. 公司年检 ／155
3. 公司的合并、分立、解散清算和破产清算 ／155
4. 企业注册资本的变更登记 ／158
5. 有限责任公司设立登记的步骤和手续 ／159
6. 分公司的设立登记及公司的变更与注销 ／160
第 2阶段：了解税务 ／ 163
必备知识讲解 ／163
1. 新办公司首次领购发票流程 ／163
2. 发票的审查与保管 ／164
3. 国税与地税的区分 ／165
4. 开业税务登记 ／166
5. 税务登记变更与注销 ／168
6. 如何办理纳税申报 ／168
7. 应交税费的核算 ／170
8. 税款征收的方式 ／174
技能操作演练 ／175
实训演练1. 问题发票的处理 ／175
实训演练2. 丢失发票的处理 ／176
第 3阶段：了解社保 ／ 178
必备知识讲解 ／178
1. 企业社会保险登记 ／178
2. 企业社会保险变更 ／178
3. 员工社会保险缴费基数核定 ／179
4. 企业社会保险注销登记 ／179
技能操作演练 ／180
实训演练 住房公积金开户流程 ／180
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| 內容試閱：
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第1阶段：出纳角色认知
※※必备知识讲解
1. 出纳的概念解析
出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳作为会计名词，运用在不同场
合有着不同的含义。从这个角度讲，出纳一词至少有出纳工作、出纳人员两种含
义，具体如表 1-1所示。
表1-1 出纳工作和出纳人员的含义
分类 说 明
出纳工作 出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体来说，出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称
出纳人员 从广义上讲，出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收款人员（收银员）。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员
2. 出纳的职、权
（1）出纳人员的职责
根据《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员具有以下职责，如表 1-2所示。
表1-2 出纳人员的职责
职责 出纳人员要按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务，具体内容有以下几点：出纳人员须严格遵守现金收支范围的规定，非现金结算的范围不得用现金收付；遵守库存现金限额，对超限额的现金应按规定及时送存银行；现金管理要做到日清月结，每日下班前应核对账面余额与库存现金余额，发现问题须及时查对；银行存款日记账与银行对账单要及时核对，如有不符，应立即通知银行调整
千里之行，始于足下——对出纳工作的基本认识
续表
职责 根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格核对有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据所编制的收付款凭证按时间先后顺序逐日逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额
按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的相关规定办理外汇出纳业务。外汇出纳业务是一项政策性很强的工作，随着我国改革开放的深入发展、国际间经济交往的日益频繁，外汇出纳也越来越重要，出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇，避免国家外汇流失
掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其他单位办理结算。这是出纳人员必须遵守的一条纪律，也是防止经济犯罪、维护经济秩序的重要方面。出纳人员应严格支票和银行账户的使用和管理，从出纳这个岗位上堵塞结算漏洞
保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券等）的安全与完整。要建立适合本单位情况的现金和有价证券保管责任制，如发生短缺，属于出纳人员责任的要进行赔偿
保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白票据的安全保管十分重要，在实际工作中，因丢失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。对此，出纳人员必须高度重视，建立严格的管理办法。通常，单位财务公章和出纳人员名章要实行分管，交由出纳人员保管的出纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续
（2）出纳人员的权限
根据《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员具有以下权限：
① 参与货币资金计划定额管理的权利。
出纳人员每天都和货币资金打交道，在平日开展工作中必须严格遵守《现金管理暂行条例及实施细则》和《支付结算办法》。而在执行这些法规规定时，实际上就是赋予了出纳人员对货币资金管理的职权。
② 管好用好货币资金的权利。
出纳人员掌握着单位货币资金的来龙去脉及周转速度的快慢。因此，出纳人员应充分发挥主人翁的意识，为单位提出合理安排利用资金的意见与建议，及时提供货币资金的使用和周转信息，这也是出纳人员义不容辞的责任。
出纳入门
八日通
3. 出纳工作的特点
出纳工作的主要特点包括社会性、专业性、政策性、时间性。
出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取任务，是和整个社会的经济运转相联系的
出纳工作是一项政策性很强
的工作，其工作的每一环节
都必须依照国家规定进行
凭证如何填，日记账怎样记都很有学问，就连保险柜的使用与管理也是很讲究的
何时发放职工工资，何时核对银行对账单等，都有严格的时间要求，一天都不能延误
图1-1 出纳工作的特点
（1）社会性
出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取活动，而这些活动是置身于整个社会经济活动的大环境之中的，是和整个社会的经济运转相联系的。只要这个单位发生经济活动，就必然要求出纳人员与之发生经济关系。因此，出纳工作具有广泛的社会性。
（2）专业性
出纳的核算工作有专门的操作方法和规章制度，对于如何填写凭证、如何登记账簿，都有自身的一套规范，即使是点钞，也是很讲究技巧的。因此，出纳人员一方面要接受一定的职业教育，另一方面也需要在实践中不断积累经验，掌握工作要领，熟练使用现代化办公工具。
（3）政策性
出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节都必须依照国家规定进行。如办理现金收付要按照国家现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行结算办法进行。
（4）时间性
出纳工作具有很强的时间性，如对于何时发放职工工资、何时核对银行对账
第 １ 日
千里之行，始于足下——对出纳工作的基本认识单等，都有严格的时间要求，一天都不能延误。
4. 出纳应具备的职业素质
很多人觉得出纳的工作很简单，但要真正做好出纳并不是一件很容易的事，它要求出纳人员有严谨细致的工作作风，全面精通的政策水平，熟练高超的业务技能，较强的安全意识等。
（1）工作作风
要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和职业习惯。作风的培养在成就事业方面至关重要。出纳每天和金钱打交道，稍有不慎就会造成意想不到的损失，出纳人员必须养成与出纳职业相符合的工作作风，概括起来就是：精力集中，有条不紊，严谨细致，沉着冷静。
（2）政策水平
出纳人员要做好出纳工作，必须了解、熟悉和掌握国家有关会计、财税、金融法规和各项会计制度。作为一名出纳人员，要做好出纳工作就必须加强学习，了解、熟悉、掌握现行的政策法规和各种会计制度，不断提高自己的政策水平，遵守财经纪律和财务制度，明白自己哪些该干，哪些不该干，哪些该抵制，工作起来就能得心应手，不犯错误，为企业把关守口。
（3）业务技能
出纳工作需要很强的操作技巧。用电脑、填票据、点钞票等，都需要深厚的基本功。所以，出纳人员除了具备良好的职业道德和较强的政策水平外，还必须要有熟练的专业技能，如汉字及阿拉伯数字的正确书写；计算器、电脑、点钞机的熟练操作；熟练签发票据、办理结算、报销费用等业务处理流程与要求。
（4）安全意识
现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各司其职，并相互牵制；也要有对外的保安措施，从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码的管理，都要符合安保的要求。出纳人员既要密切配合保安部门的工作，更要增强自身的保安意识，学习保安知识，把保护自身分管的公共财产物资的安全完整作为自己的首要任务来完成。
出纳入门
八日通
5. 出纳应具有的职业道德
出纳是一项特殊的职业，它整天接触的是大把大把的金钱、成千上万的钞票，真可谓万贯家财手中过。没有良好的职业道德，很难顺利通过“金钱关”。与其他会计人员相比较，出纳人员更应严格遵守职业道德。一般会计人员应该遵守以下职业道德：
（1）敬业爱岗
会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。
（2）廉洁自律
廉洁自律是会计职业道德的前提。因为出纳人员每天都和货币资金打交道，所以，与其他会计人员相比，出纳有其特殊性。为此，出纳人员必须具备良好的职业道德，树立正确的人生观和价值观，遵纪守法，清正廉洁，公私分明，不贪不占，保持廉洁自律的优秀品质。
（3）熟悉法规
会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
（4）依法办事
会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
（5）强化服务
会计人员要树立服务的思想意识，在处理各种会计业务时，会计人员应尽量
千里之行，始于足下——对出纳工作的基本认识
做到尊重、原则、主动、热情、耐心、周到。
（6）
客观公正
会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正。
（7）
保守秘密
会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位同意外，会计人员不得私自向外界提供或泄露本单位的会计信息。
※※技能操作演练
实训演练1. 出纳应该听谁的
在企业中，出纳是会计中一个独立的岗位，其从事的也是会计工作的一部分，同时也是会计工作不可缺少的一个环节。出纳与会计的工作内容及所负的责任不同，也就是“出纳管钱，会计管账”，二者互相协作，又互相制衡。在《会计基础工作规范》中对出纳岗位也有限制性要求，如出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
小李刚开始做出纳，有些摸不着头脑。上班第一天，就遇到一大堆麻烦事。生产部经理要去外地出差，需要支领差旅费，找小李支钱；会计吩咐小李为销售部准备一笔营业推广费；总经理让小李准备季度奖。小李不知道该听谁的？是会计、部门经理，还是总经理？
出纳入门
八日通
该公司的财务管理混乱，请根据上述工作情景，分析该公司的问题出在哪里？出纳人员到底应该听谁的？
出纳与会计的工作内容及所负的责任不同，也就是“出纳管钱，会计管账”，二者互相协作，又互相制衡。所以，会计是不可以“吩咐”出纳的。无论是会计、部门经理，还是总经理，都要按照财务制度和财务流程履行领用款手续。一般而言，领款要经过领用人申请，部门负责人签字，会计签字等手续，超过一定数额或特殊费用还要经过总经理签字，出纳人员见几方签字后放款。在行政隶属关系上，出纳人员应该听财务部主管的，如财务经理、财务部主任、财务总监等，但业务上只听财务制度的。
出纳工作是整个会计工作重要的一环，出纳人员又是会计人员不可缺少的部分。可以这样讲，如果一个单位只有两名会计人员，那么必有一个是出纳人员；如果只有一名会计人员（这种单位的会计做账是委托持有代理记账许可证的代理记账机构进行的），那么必定是出纳人员。
实训演练2. 怎样做一名合格的出纳
出纳是一项特殊的职业，每天有大量的现金在出纳手中循环、流转，每天有大量的财务信息被出纳过目，出纳岗位虽小，每天要接触上至总经理，部门经理，下至业务人员等大量的人。出纳时时刻刻面临着形形色色的诱惑和压力。
小李虽然刚做出纳不久，是个新人，既无权势，又无地位，但是发现公司
的人对自己都是十分“客气”。中午在饭厅，销售部经理和小李坐在一块儿，说：“听说生产部这个季度的季度奖发得挺多啊？”小李说：“是的，比一般的部门多
20%吧。”下班途中，采购部的小张与小李同行，说：“总经理好几天不来公司了，
采购费用不足，需要找他特批，怎么办啊？”“他去杭州出差了，周一支取的差
旅费，我周五还给他的卡里划过钱。”
千里之行，始于足下——对出纳工作的基本认识
请根据上述工作情景，分析出纳人员小李在工作中的不当之处。
企业的经济活动离不开资金，出纳掌握着企业最详尽的现金流情况，也就是掌握着企业的经营机密，同时也掌握着每个部门乃至每个人的利益分配情况。因此出纳是一个单位的内部人员挖掘企业信息的重要对象。出纳人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。
出纳人员保管着单位的货币资金、有价证券、票据和各种印鉴等重要财物，同时又掌握企业的经济信息，必须具备很强的安全意识和保密意识。出纳人员要增强自身的安全意识，学习安全防范知识，把保护公共财产安全和保守企业机密作为自身的责任。
出纳入门
10
八日通
第2阶段：出纳的工作组织
※※必备知识讲解
1. 出纳机构设置与人员配备
（1）出纳机构设置
出纳机构，一般设置在会计机构内部，《会计法》第二十一条第一款规定：
“各
单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定
会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进
行代理记账。”会计法对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，
只是要求各单位根据业务需要来设定。各单位可根据单位规模大小和货币资金管
理的要求，结合出纳工作的繁简程度来设置出纳机构。以工业企业为例，大型企
业可在财务处下设出纳科；中型企业可在财务科下设出纳室，小型企业可在财务
科下配备专职出纳人员。有些主管公司，为了资金的有效管理和总体利用效益，
把若干分公司的出纳业务 或部分出纳业务 集中办理，成立专门的内部“结算
中心”，这种“结算中心”，实际上也是出纳机构。
（2）出纳人员配备
一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政、事业单位，有经常
性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位都应配备专职或兼职出纳，担任本
单位的出纳工作。出纳人员配备的多少，主要决定于本单位出纳业务量的大小和
繁简程度，要以业务需要为原则，既要满足出纳工作量的需要，又要避免徒具形
式、人浮于事的现象。一般可采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式。
具体说明如表 1-3所示。
表1-3 出纳人员配备形式的说明
分类 说 明
一人一岗 规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳人员一名
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分类 说 明
一人多岗 规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳人员一名。如无条件单独设置会计机构的单位，至少要在有关机构中（如单位的办公室、后勤部门等）配备兼职出纳人员一名。但兼职出纳不得兼管收入、费用、债权、债务账目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作
一岗多人 规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳人员，如分设管理收付的出纳人员和管账的出纳人员，或分设现金出纳人员和银行结算出纳人员等
2. 出纳与会计的关系
法规有规定会计和出纳不能兼任，实务中好多好会计都是从出纳做起的。而会计，从其所分管的账簿来看，可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相互区别又有联系，是分工与协作的关系。
第一，总账会计、明细账会计和出纳，各有各的分工。总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细分类账会计分管企业的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料；出纳则分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融信息。
第二，它们之间又互相牵制与控制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控制的关系，三者之间必须相互核对保持一致。
第三，出纳与明细账会计的区别是相对的，出纳核算也是一种特殊的明细核算。它要求分别按照现金和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存入的不同户头分别设置日记账，逐笔序时地进行明细核算。“现金日记账”要每天结出余额，并与库存数进行核对；“银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与现金和银行存款总分类账进行核对。
第四，它们之间又有着密切的联系，既互相依赖又互相牵制。出纳、明细分类账会计、总账会计之间，有着很强的依赖性。它们核算的依据是相同的，都是会计原始凭证和会计记账凭证。这些作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细
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账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递；它们相互利用对方的核算资料；它们共同完成会计任务，不可或缺。
第五，出纳工作直接参与经济活动过程。货物的购销，必须经过两个过程，
货物移交和货款的结算。其中货款结算，即货物价款的收入与支付就必须通过出
纳工作来完成；往来款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，
更是离不开出纳人员的参与。这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作，
一般不直接参与经济活动过程，而只对其进行反映和监督。
3. 出纳日常工作内容
出纳的日常工作主要包括以下几个方面：
（1）货币资金的收支与记录
出纳的货币资金管理工作主要包括两个方面：一是日常货币资金收支业务的办理；二是上述收支业务的账务核算。具体而言，本项工作内容主要包括以下六个方面，如表 1-4所示。
表1-4 货币资金的收支与记录
说明 做好现金收付的核算。严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证进行复核，办理款项收付
做好银行存款的收付核算。严格按照银行《支付结算办法》的各项规定，按照审核无误的收入与支出凭证进行复核，办理银行存款的收付
登记日记账，保证日清月结。根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。银行存款日记账的账面余额要及时与银行对账单核对。月末要编制银行存款余额调节表，使账面余额与对账单上的余额调节后相符。对于未达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票
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说明 保管库存现金和有价证券。对现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不得以“白条 ”充抵现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理
保管有关印章，登记注销支票。出纳必须妥善保管所管的印章，严格按照规定用途使用（但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管）。对于空白收据和空白支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续
复核收入凭证，办理销售结算。认真审查销售业务的有关凭证，严格按照销售合同和银行结算制度，及时办理销售款项的结算，催收销售货款。发生销售纠纷，货款被拒付时，要通知有关部门及时处理
（2）现金盘点
现金盘点的说明如表 1-5所示。
表1-5 现金盘点的说明
说明 出纳人员应按券别分别清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数
将盘存得出的实存数和账面余额进行核对，看两者是否相符。如发现有长款或短款，应进一步查明原因，及时进行处理
所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账面余额
如果经查明长款属于记账错误、丢失单据等，应及时更正错账或补办手续，如属少付他人则应查明退还原主，如果确实无法退还，应经过一定审批手续可以作为单位的收益；对于短款如查明属于记账错误应及时更正错账；如果属于出纳人员工作疏忽或业务水平问题，一般应按规定由过失人赔偿
（3）往来结算
往来结算的说明如表 1-6所示。
表1-6 往来结算的说明
说明 办理往来结算，建立清算制度。现金结算业务的内容主要包括：企业与内部核算单位和职工之间的款项结算；企业与外部不能办理转账手续的单位和个人之间的款项结算；低于结算起点的小额款项结算；根据规定可以用于其他方面的结算。对购销业务以外的各种应收、暂付款项，要及时催收结算；应付、暂收款项，要抓紧清偿
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说明 管理企业的备用金。实行备用金制度的企业，要核定备用金定额，及时办理领用和报销手续，加强管理。对预借的差旅费，要督促及时办理报销手续，收回余额，不得拖欠，不准挪用。建立其他往来款项清算手续制度。对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金等债权债务及往来款项，要建立清算手续制度，加强管理及时清算
核算其他往来款项，防止坏账损失。对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔登记，并经常核对余额。年终要抄列清单，并向领导或有关部门报告
（4）工资结算
工资结算的说明如表 1-7所示。
表1-7 工资结算的说明
说明 执行工资计划，监督工资使用。根据批准的工资计划，会同劳动人事部门，严格按照规定掌握工资和奖金的支付，分析工资计划的执行情况。对于违反工资政策、滥发津贴奖金的，要予以制止或向领导和有关部门报告
审核工资单据，发放工资奖金。根据实有职工人数、工资等级和工资标准，审核工资奖金计算表，办理代扣款项（包括计算个人所得税、住房基金、劳保基金、失业保险金等），计算实发工资
负责工资核算，提供工资数据。按照工资总额的组成和工资的领取对象，进行明细核算。根据管理部门的要求，编制有关工资总额报表
（5）货币资金收支的监督
货币资金收支过程中会面临很多消极因素，为了保证货币资金收支的安全，必须对其实施有效的监督。出纳监督是依据国家有关的法律法规和企业的规章制度，在维护财经纪律、执行会计制度的工作权限内，坚决抵制不合法的收支和弄虚作假的行为。出纳在办理现金和银行存款各项业务时，要严格按照财经法规进行，违反规定的业务一律拒绝办理。随时检查和监督财经纪律的执行情况，以保证出纳工作的合法性、合理性，保护单位的经济利益不受侵害。
4. 出纳工作的账务处理程序
出纳工作的账务处理程序具体如图 1-2所示。
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图1-2 出纳工作的账务处理程序
5. 出纳的工作原则
出纳工作的基本原则主要指内部牵制原则或者说钱账分管原则。
《会计法》第二十一条第二、三款规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 ”钱账分管原则是指，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。实行钱账分管，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督，防止工作误差和营私舞弊等行为。
《会计法》专门规定出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，是由于出纳人员是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记账原则，每发生一笔货币资金收付业务，必然引起收入、费用或债权、债务等账簿记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务都要登记收入、费用或债权、债务等有关账簿，如果把这些账簿登记工作都由出纳人员办理，会给贪污舞弊行为以可乘之机。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作也由出纳人员经管，也难以防止利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。
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6. 出纳的工作交接
《会计法》第四十一条规定：“会计人员调动工作或离职，必须与接管人员办
清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）
监交。”
（1）
出纳交接要按照会计人员交接的要求进行。出纳人员调动工作或离职时，与接管人员办清交接手续，是出纳人员应尽的职责，也是分清移交人员与接管人员责任的重大措施。办好交接工作，可以使出纳工作前后衔接，可以防备账目不清、财务杂乱。
（2）由他人暂时顶替工作，应办理部分交接手续。
（3）
由他人兼办出纳工作的，要严格按财务规章制度办事。有的单位未设专职出纳人员，而是由指定的会计人员兼办出纳业务工作。此种类型要坚持两个原则：一要坚持钱账分管的原则；二要坚持《会计法》所规定的 “出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”的原则。兼办出纳人员离职时，属于工作调动等永久性离岗的，必须全面办理交接手续；属于临时离岗的，应与顶替人员办理部分交接手续。
※※技能操作演练
实训演练1. 出纳人员的内部分工
张晓和赵芳是一家颇具规模进出口贸易公司的两名出纳，两人私下交情比较好，在工作上也相互帮助。在张晓业务繁忙的时候，赵芳过来帮忙，平时工作时需要保管的票据和有价证券，也由赵芳保管。
根据上述工作情景，请你分析张晓和赵芳做的符合规范吗？如果不符合，问题出在哪里？
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从上述情况看，出纳张晓和赵芳所做的不符合规范。单位规模较大、业务复杂、出纳人员有两名以上的单位，要在出纳部门内部实行岗位责任制，要对出纳人员的工作进行明确的分工，使每一项出纳工作都有出纳人员负责，每一个出纳人员都有明确的职责。出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。通常可按现金与银行存款，银行存款的不同户头，票据与有价证券的办理等工作性质上的差异进行分工。也可以将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于公司内部“结算中心”式的出纳机构中的人员分工，还可以按不同分公司定岗定人。
实训演练2. 出纳工作的回避要求
回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。
刘利是一家大型国企的注册会计师，由于单位福利待遇比较好，他想介绍自己的妻子过来应聘自己单位的出纳。
根据上述工作情景，请你分析刘利的做法正确吗？如果不正确，问题出在哪里？
刘利的做法是不正确的。《会计基础工作规范》规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”需要回避的主要有以下三种亲属关系：
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（1）夫妻关系
夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回避。
（2）直系血亲关系
直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围。
（3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系
因为三代以内旁系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。
至于其他单位是否实行会计人员回避制度，规范没有明确规定。但是，鉴于
会计人员回避制度在防范上的积极作用，其他单位应当有必要对会计人员实行必
要的回避或参照《会计基础工作规范》的有关规定执行。
实训演练3. 出纳工作的注意事项
做任何事情，都要讲究方式方法，并熟练掌握相关要领。俗话讲：“一窍不得，
少挣几百。”说的就是技能运用问题，干出纳也是如此。所以说，出纳工作关键
在于认真、细心，遇事不慌，要讲究工作艺术。
小赵做出纳已经三年了，这三年期间，她一直比较注意对支票、发票和收据
的保管。领用支票要设立备查登记簿，经单位主管财务领导审签后，并由领用人
签章。
根据上述工作情景，请问小赵的做法是否正确？
小赵的做法是正确的，做出纳工作应注意以下事项：
（1）
要注意加强对支票、发票和收据的保管。领用支票要设立备查登记簿，经单位主管财务领导审签后，并由领用人签章。
（2）
在收付现金时要唱收唱付，这样不但可以加深印象，与当事人核对金额，还可以取得他人的听觉旁证。
（3）
登记银行存款日记账和现金日记账，要首先复核凭证、支票存根、附件是否一致，然后按付出支票号码顺序排列，以便查对。摘要栏应注明经办人、收款单位及支票号码。支票上的印鉴，应即用即盖，并由会计、出纳二人分开保管，支票用印鉴的私人印章，只能用于盖印支票，而不作为其他任何用途。
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