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内部控制鉴证作为一种制度安排，先后经历了财务报表审计中的内部控制评价阶段、内部控制审核阶段和财务报告内部控制审计阶段等三个阶段。我国内部控制鉴证制度虽然已经确立，但制度的设计与安排还处于探讨阶段，在实际中存在较大争议，如内部控制鉴证制度演变的根本动因是什么？内部控制鉴证确实能够提升财务报告的可靠性吗？内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响机理是什么？内部控制鉴证制度的不同安排如何对财务报告可靠性产生影响？因此，研究内部控制鉴证如何影响财务报告可靠性具有十分重要的理论意义和现实意义。由王军只编著的《内部控制鉴证对财务报告可靠性影响研究》的研究目标就是在深化对财务报告可靠性和内部控制鉴证认识的基础上，研究内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响，为建立和完善内部控制鉴证制度，实现建立内部控制鉴证制度的根本目标提供政策性建议。
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| 內容簡介： |
可靠性是会计信息的基础与核心。如实反映经济事实，是人们在最初创造会计这种方法时就赋予它的基本使命，也是会计的基本特征。FASB在财务会计概念框架中认为可靠性是针对决策的首要质量特征， IASB以及包括中国在内的其他国家和地区将可靠性或如实反映列为基本的信息特征，并放于首位。坚持以 “可靠性”为首的信息质量特征，是资本市场健康发展、繁荣发达的重要条件之一。财务报告是会计对交易和事项进行确认与计量的最终体现，资本市场的广大投资者和债权人主要是通过财务报告来了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，从而预测未来的发展趋势并据此做出经济决策。财务报告可靠性直接影响到财务报告使用者的经济决策，离开了可靠性，财务报告将变得毫无意义，也就失去了其存在的价值。有效识别并防止财务报告错弊的发生，增强财务报告的可靠性，对于规范资本市场，维护广大投资人的利益具有重大意义。
内部控制鉴证作为一种制度安排，先后经历了三个阶段：财务报表审计中的内部控制评价阶段、内部控制审核阶段和财务报告内部控制审计阶段。其产生和发展主要是基于提高财务信息质量，增强财务报告的可靠性。在第一阶段，控制测试作为财务报表审计的一项程序，在指导实质性程序，合理配置审计资源，提高审计的效率与效果方面发挥了重要作用；在第二阶段，内部控制鉴证开始从财务报表审计中独立出来。由于数次财务舞弊事件的发生，会计职业团体及监管机构逐渐认识到内部控制对财务信息的支撑作用，积极要求将内部控制审核单独作为一项注册会计师鉴证业务。但这一要求没有转变为法律法规，企业聘请注册会计师对其内部控制进行审核并披露内部控制信息只是一种自愿行为；在第三阶段，安然等公司财务丑闻的曝光迫使美国国会颁布了“萨班斯法案”，该法案要求公司管理当局披露内部控制有效性信息，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，并出具鉴证报告。由此确立了内部控制鉴证的法律地位，内部控制鉴证不再是一种自愿性行为，而成为一种法律要求。美国的此种做法在其他一些国家得到效仿，究其原因，无不是为了防止和消除虚假财务报告，增强财务报告的可靠性。
由王军只编著的《内部控制鉴证对财务报告可靠性影响研究》的研究目标是在深化对内部控制鉴证与财务报告可靠性理论与实务认识的基础上，系统研究内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响。首先，分析我国内部控制鉴证业务现状，考察我国内部控制鉴证制度和内部控制鉴证业务存在的问题。然后，运用历史的分析方法探讨了内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响。运用规范的研究方法，以内部控制鉴证影响财务报告可靠性的理论基础为依托，分析内部控制鉴证影响财务报告可靠性的机理与路径。进而，运用实证分析法研究内部控制鉴证对财务报告可靠性的提升效应，以及内部控制鉴证制度的不同安排对财务报告可靠性的影响。最后，针对实际中存在的问题和研究中发现的问题，提出完善内部控制鉴证制度的政策性建议，以充分发挥内部控制鉴证在提升财务报告可靠性方面的作用。《内部控制鉴证对财务报告可靠性影响研究》由七部分组成，其中第一部分是导论，最后一部分是结论与政策建议，正文分为五个章节，各部分的主要内容如下。
一、我国内部控制鉴证业务的现状 通过考察我国内部控制鉴证制度，从严格意义上来讲，我国目前的内部控制鉴证制度处于由内部控制审核向内部控制审计的过渡阶段。在此过渡阶段，内部控制审核制度还未完全废止，内部控制审计制度尚未正式建立。内部控制管制相关制度不统一，使得注册会计师执行内部控制鉴证业务还很不规范。注册会计师执行内部控制鉴证业务在鉴证频度、准则依据、业务性质、保证程度、鉴证标准和鉴证范围等方面存在较大差异。内部控制鉴证业务的不规范必然会影响到其提升财务报告可靠性目标的实现，但同时也为研究内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响提供了机会。
二、内部控制鉴证影响财务报告可靠性的历史分析 从世界范围来看，美国的内部控制鉴证制度最为成熟，其发展过程经历了近一个世纪。内部控制鉴证制度的发展先后经历了财务报表审计中的内部控制评价阶段、内部控制审核阶段和财务报告内部控制审计阶段三个阶段。分析内部控制鉴证制度的历史演变过程，可以发现内部控制鉴证制度的每一次演进，都源于财务舞弊案件的发生并由此产生资本市场对财务信息可靠性的渴求。这种社会需求所产生巨大的推动力引导着内部控制鉴证制度的变迁，而其演变的根本动因在于增强财务报告的可靠性。
三、内部控制鉴证对财务报告可靠性影响的理论分析 财务报告是会计信息的浓缩与最终体现，其形成过程包括交易和事项的发生、会计信息的生产、财务报告的编制、注册会计师鉴证和财务报告对外披露等环节。这一系列活动构成了一个完整的财务报告信息供应链，供应链上的每个环节相互作用，共同对财务报告可靠性产生影响。可靠性作为财务报告信息产权的一种价值属性，其产权配置直接体现在此供应链中。在争夺企业产权的博弈中，各产权所有人通过会计信息产权进行博弈，实现各自利益最大化。根据财务舞弊三角形理论，只要舞弊的动机、机会和借口同时存在，从交易和事项发生的相关人、生产会计信息的会计人员到管理会计信息生产的管理当局都有可能进行舞弊，提供虚假财务信息，侵占其他产权交易人有关财务报告信息可靠性价值属性的产权。内部控制鉴证通过作用于整个财务报告信息供应链，与财务报表审计相整合，从根源上防止并及时发现导致财务报表重大错报的内部控制重大缺陷。内部控制鉴证主要从内部控制鉴证的目标、内部控制鉴证制度安排以及与财务报表审计相整合等路径对财务报告可靠性产生影响。
四、内部控制鉴证提升财务报告可靠性的经验研究 内部控制鉴证制度产生与发展的根本动因是为了增强财务报告的可靠性，从理论分析来看，内部控制鉴证确实可以在提升财务报告可靠性方面发挥积极作用。然而，实际情况确实如此吗?尤其是对于我国内部控制鉴证目前所处的发展阶段。基于此，以沪市 2006—2008年所披露的内部控制鉴证信息，实证分析了内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响。在控制了公司的一些关键特征后，实证结果表明执行内部控制鉴证公司的财务报告可靠性要好于未执行内部控制鉴证的公司，即内部控制鉴证会提升公司的财务报告可靠性，说明内部控制鉴证的实施效果在我国已初步显现。
五、内部控制鉴证制度安排对财务报告可靠性影响的经验研究 理论和实证研究的结果都表明内部控制鉴证确实能够提升财务报告的可靠性。然而，内部控制鉴证业务的不规范、不统一会对财务报告可靠性产生怎样的影响?内部控制鉴证制度的不同安排会对财务报告可靠性产生不同的影响吗?鉴于此，以沪市2006—2008 年首次执行内部控制鉴证的公司为样本，进一步实证研究内部控制鉴证的不同制度安排对财务报告可靠性的影响，结果表明内部控制鉴证的准则依据、保证程度、评价标准和鉴证范围的不同对财务报告可靠性的影响无显著性差异。但这并不说明注册会计师执行内部控制鉴证依据专门的内部控制鉴证规范与现行注册会计师执业准则等效、内部控制鉴证业务的合理保证程度与有限保证程度等效、内部控制鉴证标准在内部会计控制规范与企业内部控制规范上等效、财务报告相关的内部控制鉴证范围与全面的内部控制鉴证范围等效。在我国当前内部控制管制制度建立与实施的大背景下，这是一个值得考虑并需深人分析的结论，究其原因，在很大程度上与我国内部控制鉴证制度不甚成熟完善，注册会计师执行内部控制鉴证业务不规范有关。
本书的研究创新主要体现在以下方面： 1．通过查阅2006～2008年沪市上市公司年报，对我国内部控制鉴证业务现状进行了全面而深入的分析。我国资本市场监管部门从2006年开始鼓励上市公司聘请注册会计师对其内部控制进行鉴证，截至2009 年，我国内部控制鉴证制度已实施了三年。本书从内部控制鉴证的执行频度、准则依据、业务性质与保证程度、鉴证标准和范围等方面对我国注册会计师执行内部控制鉴证业务的现状进行了全面而又深入的分析，发现我国注册会计师执行内部控制鉴证业务存在诸多问题。
2．从会计信息产权视角，系统分析了内部控制鉴证影响财务报告可靠性的机理与路径。内部控制鉴证制度产生与发展的根本动因在于增强财务报告的可靠性，这种动力源于保护投资者利益，维护资本市场稳定和健康发展的需要。从理论研究方面来看，有关财务报表审计中的内部控制评价研究较多，而关于内部控制鉴证及其对财务会计信息质量影响的研究却很少，尤其是缺乏对内部控制鉴证影响财务报告可靠性的系统研究。本书运用财务舞弊理论、委托代理理论、财务报告供应链理论，从会计信息产权视角，系统分析了内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响机理，并从内部控制鉴证的目标、内部控制鉴证的制度安排和内部控制整合审计等三条路径，具体探讨了内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响，为内部控制鉴证制度的建立与实施提供理论支持。
3．运用我国资本市场披露的内部控制鉴证信息，实证研究了内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响效果。从国外研究来看，在“萨班斯法案”颁布之前，由于无法获取公开的数据，有关内部控制鉴证的研究较少，即便是在“萨班斯法案”颁布之后可以获取公开的内部控制信息，也很少有针对内部控制鉴证的研究。从国内研究来看，有关内部控制鉴证的研究也非常少。本书通过及时获取我国资本市场所披露的内部控制鉴证信息，实证检验了内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响，为内部控制鉴证在提升财务报告可靠性方面所发挥的作用提供经验证据。
4．根据我国注册会计师执行内部控制鉴证业务的不同选择，实证研究了内部控制鉴证制度的不同安排对财务报告可靠性的影响。从理论分析来看，内部控制鉴证制度会有不同选择，不同的内部控制鉴证制度应该会产生不同的效果。基于此，本书从内部控制鉴证的准则依据、保证程度、鉴证标准和鉴证范围等方面，实证分析了内部控制鉴证制度的不同安排对财务报告可靠性的影响。这对当前建立健全我国内部控制鉴证制度具有较强的现实意义。
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| 目錄：
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导论
一、研究背景
二、研究动机与问题
三、国内外研究述评
四、研究内容与方法
五、核心概念界定
第一章我国内部控制鉴证业务的现状
一、我国内部控制鉴证制度考察
一内部控制评价制度
二内部控制审核制度
三内部控制审计制度
二、我国内部控制鉴证业务问题透视
一内部控制鉴证的执行频度不规则
二内部控制鉴证的准则依据不规范
三内部控制鉴证的业务性质与保证程度不协调
四内部控制鉴证的标准不统一
五内部控制鉴证的范围不一致
本章小结
第二章 内部控制鉴证影响财务报告可靠性的历史分析
一、内部控制鉴证制度的历史演变：诱制性变迁
一内部控制评价阶段
二内部控制审核阶段
三内部控制审计阶段
二、内部控制鉴证制度演变的动因：提升财务报告可靠性
一内部控制鉴证制度产生的渊源
二内部控制鉴证制度变迁的诱因
本章小结
第三章 内部控制鉴证对财务报告可靠性影响的理论分析
一、内部控制鉴证影响财务报告可靠性的理论基础
一财务舞弊理论
二委托代理理论
三财务报告信息供应链理论
二、内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响：会计信息产权视角
一会计信息可靠性价值属性的产权配置
二财务报告可靠性价值属性的产权维护
三、内部控制鉴证对财务报告可靠性的影响：路径分析
一内部控制鉴证目标与财务报告可靠性
二内部控制鉴证制度安排与财务报告可靠性
三内部控制整合审计与财务报告可靠性
本章小结
第四章 内部控制鉴证提升财务报告可靠性的经验研究．
一、理论分析和研究假设
二、研究设计
一财务报告可靠性及其度量
二内部控制鉴证及其度量
三控制变量及其度量
三、初步检验
一样本选取与数据来源
二描述性统计
三多元回归分析
四、进一步检验
一样本选取与数据来源
二描述性统计
三多元回归分析
五、稳健性检验
本章小结
第五章 内部控制鉴证制度安排对财务报告可靠性影响的经验研究
一、内部控制鉴证制度的不同安排
二、理论分析和研究假设
三、研究设计
一财务报告可靠性及其度量
二内部控制鉴证制度要素及其度量
三控制变量及其度量
四、假设检验
一样本选取与数据来源
二描述性统计
三多元回归分析
五、稳健性检验
本章小结
研究结论与政策建议
一、研究结论
二、政策建议
三、研究创新
四、研究不足
参考文献
一、中文部分
二、英文部分
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